摘 要

2012 年 1 月 1 日，上海市交通运输业率先开展“营改增”试点， 次年的 8 月 1 日，交通运输业 “营改增”试点推向全国。这四年来，各方面反映的情况基本表明“营改增”达到了国家减税降负的目的。

本文对交通运输业20家上市公司2010-2017年的财务数据进行整理测算，来说明交通运输业“营改增”前后实际税负的变化情况，得出了以下结论：交通运输业“营改增”后税负有一点下降，但税负下降不明显；大部分企业“营改增”后税负下降，部分企业“营改增”后税负不降反升。通过对部分样本企业税负不降反升的分析，在理论与实证分析的基础上对完善“营改增”政策提出相关建议：政府要降低增值税税率，提供更多的可抵扣项目，加强税收征管水平；企业完善企业管理，加强增值税纳税筹划。

关键词：营改增 交通运输业 税负

Analysis of influence and countermeasures about the transformation from business tax to value added tax on Transportation Enterprises

Abstract

On January 1, 2012, the transport industry of Shanghai took the lead in carrying out the pilot of the transformation, and the next year, on 1 August, the pilot of the transformation in the transport industry was launched nationwide. Over the past four years, the situation reflected by all sides basically shows that the transformation has reached the goal of reducing tax burden.

In this paper, the financial data of 20 listed companies in the transport industry in 2010-2017 are compiled and measured to show the change of the actual tax burden before and after the transformation of the transport industry, the conclusion is as follows: The tax burden after the transformation in the transportation industry has decreased a little, but the tax burden is not obvious; the tax burden of most enterprises decreases after the transformation , and the tax burden does not increase after the transformation . On the basis of theory and empirical analysis, the author puts forward some suggestions to improve the policy of the transformation: The government should reduce the VAT rate and provide more deductible items, strengthen the level of tax collection and administration; enterprises to improve the management of enterprises, strengthen the value-added tax planning.

Key Words:The transformation from business tax to value added tax;

Transport industry; The burden of tax

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪论 1

1.1 研究背景和意义 1

1.2 研究现状及评述 1

1.3研究内容与方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 3

1.4 研究创新点及不足 3

1.4.1 研究创新点 3

1.4.2 研究不足 4

第二章 交通运输业“营改增”现状及存在问题分析 5

2.1 交通运输业“营改增”的主要内容 5

2.1.1 交通运输业增值税税率及征税范围 5

2.1.3 应纳税额的计算 5

2.2 交通运输业“营改增”的现状与问题 7

2.2.1交通运输业“营改增”现状 7

2.2.2 交通运输业“营改增”问题及原因分析 7

第三章 “营改增”对交通运输业税负影响的实证研究 9

3.1 数据来源与指标选择 9

3.1.1 数据来源 9

3.1.2 指标选择 9

3.2 “营改增”前后税负计算 10

3.3 “营改增”前后税负变动描述分析 13

3.4 显著性检验——t检验:双样本异方差假设 14

3.5 部分样本企业税负不降反升的原因分析 15

第四章 完善交通运输业增值税的对策 17

4.1 政府措施 17

4.1.1 降低增值税税率 17

4.1.2 提供更多的可抵扣项目 17

4.1.3 加强税收征管水平 17

4.2 企业措施 17

4.2.1 完善企业管理 17

4.2.2 增值税专用发票纳税筹划 18

结语 19

参考文献 20

致谢 22

第一章 绪论

1.1 研究背景和意义

虽然营业税很容易征收，但会出现双重征税的现象，一旦有了营业额，如果链接的营业额增加，双重征税的现象就会更加严重。增值税最大的好处便是使营业税不可以抵扣、不可以退税、重复征税的弊端得以避免，可以有效地减轻企业的税负。从企业的角度来看，盈利能力的提高意味着可以进一步促进企业转型升级。如果每一个企业都转型，那么整个行业乃至整个经济都将经历结构性改革。

总之，“营改增”有利于降低企业税负，但实际表明不是所有公司在任何时候都能降低税负，因为每家公司的业绩和盈利能力都不同。在这些研究背景下，本文将实证分析交通运输业“营改增”前后的税负变化，并提出相关建议。这有利于企业做好纳税筹划工作，进一步减轻企业税负；合理调整企业布局，加强企业管理，加快企业转型升级；同时也有利于政府相关部门完善税制改革。

1.2 研究现状及评述

自“营改增”试点以来，学术界做了大量关于 “营改增”对交通运输业税负影响的研究。从研究方法上，将其分为三个方面：一是采用上市公司公开财务数据进行对比分析；二是选择具体企业进行案例研究来说明分析税负影响；三是列出公式模型或理论原理来分析税负变化情况。

王珮、董聪等（2014）以水、陆、空三种运输途径的有代表性的上市公司2013年第一季度数据作为研究对象，指出实施“营改增”虽然降低了企业税负，但是企业的绩效水平没有显著提高；同时，交通运输企业利用“营改增”实现了企业的升级[1]。李伟、李卫平（2016）通过分析上市公司税负和财务指标在“营改增”前后的变化，发现“营改增”不仅具有明显的减税效应，还会提升交通运输业上市公司的盈利能力，因此提出需要进一步扩大增值税征收范围[2]。严媛、张国柱（2016）以在广东省的沪深两市上市公司为样本，将广东省交通运输业每年的平均税负与上海市交通运输业每年的税负进行比较，发现广东省交通运输业“营改增”后总体税负减少，提出适度增加进项税额抵扣项目的建议[3]。付书博（2016）统计了12家交通运输业上市公司财务数据，分析交通运输业的成本、费用收入和利润表，发现可抵扣项目导致大部分交通运输业在“营改增”后税负不减反增的问题[4]。樊轶侠（2017）通过对 62 家交通运输业上市公司财务数据的计算，得出交通运输业“营改增”前后实际税负变化不明显的结论[5]。