摘 要

随着市场经济的发展和经济全球化必然趋势的加深，我国会计准则逐渐与国际会计准则趋同，引入了公允价值，并在新准则中引入“公允价值变动损益”这一账户。金融危机的发生引发人们对引入公允价值的合理性产生了思考，很多人也将金融危机的发生归咎于公允价值的引用，但是根本的原因是否如此并不能如此草草下结论，因此对于公允价值以及与其密切相关的变动的研究就显得尤为重要。本文一方面将采用文献研究的方法，通过大量阅读国内外相关文献资料，充分了解国内外公允价值计量、公允价值变动损益的研究成果，将公允价值的确认与计量进行了区分，指出现行会计准则下公允价值变动损益会计处理的经济后果，主要针对公允价值变动损益会计处理中存在的问题及成因进行探析；另一方面采用案例研究法，基于中国平安2007-2009年的财务数据进行分析，具体对公允价值变动损益计入营业利润的影响进行研究，有针对性的对改进公允价值变动损益会计处理提出相关措施与建议，并且提出了改进后的利润表以完善公允价值变动损益的披露。

关键词：公允价值；公允价值变动损益；财务报告；中国平安

Abstract

With the development of economic globalization and the inevitable trend of market economy, China accounting standards has been converge with international accounting standards, which leads to the introduction of fair value and the profit and losses on the changes in fair value. The occurrence of financial crisis induces people to consider whether the introduction of fair value is rational. Many people insisted that the introduction of fair value contributed the occurrence of financial crisis, but the substantial reason is not sure so that we can’t draw such conclusions without deep research, so the research of fair value and its closely related changes is particularly important. On the one hand, this article will use the literature research methods, which help to fully understand the domestic and foreign research results of fair value accounting and the profit and losses on the changes in fair value, at the same time, make a distinction between the confirmation and measurement of the fair value through reading a lot of literatures. Then I will point out the economic consequences of the dealing of the profit and losses on the changes in fair value under the current accounting standards. I will mainly get into analyze the problems and the causes in the accounting treatment of the profit and losses on the changes in fair value .On the other hand, this article will use the case study method, with the analysis of Ping An’s financial data based on 2007-2009, I’d like to study the effects of the profit and losses on the changes in fair value, and then I will put forward some relevant measures and suggestions on accounting treatment of the profit and losses on the changes in fair value and come up with the improved income statement to enrich the fair value accounting disclosure.

Key Words：Fair value；The fair value changes in profit and loss；Financial report；Ping An

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.2 国内外研究现状 3

1.3 研究内容与方法 6

第2章 相关研究基础 8

2.1 公允价值理论 8

2.2 公允价值变动损益的实践 9

第3章 公允价值变动损益会计处理现状及成因分析 12

3.1 公允价值变动损益的会计处理方法 12

3.2 公允价值变动损益会计处理的经济后果 12

第4章 案例分析——以中国平安为例 16

4.1 公司概况 16

4.2 选择中国平安的原因 16

4.3 中国平安的盈利波动 16

4.4 中国平安盈利波动的原因 17

4.5 中国平安盈利波动的经济后果 19

第5章 完善公允价值变动损益会计处理的建议 20

5.1 完善公允价值变动损益账务处理的建议及分析 20

5.2 国外经验借鉴 21

5.3 完善公允价值变动损益会计处理的思考 21

第6章 结论与展望 25

6.1 研究结论 25

6.2 展望 26

参考文献 27

致 谢 29

第1章 绪论

1.1 研究目的与意义

1.1.1 研究目的

随着公司制的出现、完善以及资本市场的发展,财务报告的最终目标围绕在两个方面:一是受托责任观,反映管理层对于受托责任的履行情况；二是决策有用观,反映财务报告所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量必须对报表使用者有用,利用这些信息，报表使用者可以在分析、判断与比较之后做出相应的决策。由于企业时常会持有一些流动性较强的资产或负债,它们有公开的市场报价,因此为了更好地反映受托责任的履行情况以及提供于决策更为有用、准确的信息,在会计计量属性中增加了公允价值这一新的会计计量属性,公允价值对市场的反映即为灵敏，可以及时的将市场价值的变动反映出来，因此在所难免的在后续计量期间中会产生变动,因此国际会计准则中引入了“公允价值变动损益”这一账户来确认相关资产或负债前后两期计量发生的公允价值变动所产生的未实现利得或损失。为了与国际会计准则趋同,更好地适应经济全球化的潮流,我国也引入了公允价值,相应地也增加了“公允价值变动损益”这一会计科目,为了更好地了解公允价值以及公允价值变动的处理,本论文将具体针对公允价值变动损益的会计处理过程与方法进行研究，不仅会对当前的处理进行评价，还会在总结他人观点的基础上提出自己的改进意见。

在财务报表中,历史成本计量一直以来都占据主体地位,历史成本是以过去发生的特定经济交易为基础进行计量的,且不需要后续计量,在财务报表中反映的是已实现的损益,具有一定的稳健性；而公允价值是以有序市场交易中市场为基础双方自愿进行交易的公平市场价格计量,在财务报表中反映的是未实现的损益,具有一定的动态性。因此,历史成本计量与公允价值计量并存,就会产生动态的计量与稳健性的反映相冲突的情况,将公允价值未实现损益的变动结果反映在传统的财务报表中会对传统财务报表会产生一定的影响,这些影响都需要进行探讨和处理,因此本论文将针对公允价值变动损益所带来的经济后果进行研究。