摘 要

《关于修订印发lt;企业会计准则第 14 号—— 收入gt;的通知》（下文简称新收入准则或新准则）于2017年7月5日正式发布，这一报告对于境内外的企业，要求它们分阶段进行实施。新的准则在许多方面和国际的财务报告准则都逐渐变得相似，例如说不再区分各种方式所得到的收入，对收入确认的模型进行了一定的改变，明确了履约义务的定义等等，同样也在一些特殊的交易的具体处理方面，根据实际的应用情况，对原有的收入准则进行了修订与完善。在新收入准则的应用下，通信行业作为一个业务较为复杂的行业，颇具有代表性，其典型的业务在新的收入准则的实施下，又应该如何进行处理，而这些处理又将有哪些影响，我们需要了解这些问题，从而更好的应对新收入准则的应用所带来的种种挑战。

同时，基于以上的分析，也对新收入准则在通信行业的应用存在的问题进行了阐述，从而从不同的角度来提出一些建议于对策，例如建议通信行业的企业寻求相关专业专家团队的支持，提出新的应对变化的方案。建议财政部在新准则执行过程中应加强对于企业行为的规范及监督，确保新准则应用能够根据具体条件进行应用，从而对新准则不断进行改进与完善等等，这些建议都将具有实际意义。

关键词：新收入准则；通信行业；五步法模型；确认与计量

Abstract

The Circular on Revising and Issuing the Chinese Accounting Standards for Enterprises No. 14 - revenue (hereinafter referred to as New Income Standards or New Standards) was officially issued on July 5, 2017. This report requires enterprises at home and abroad to implement it in stages. The new criteria are gradually becoming similar in many aspects to the international financial reporting criteria, such as no longer differentiating income from various ways, making certain changes to the model of income recognition, defining the definition of performance obligations, etc., and also in the specific measurement of some special transactions, amending the original revenue criteria according to the actual application situation. Formulate and improve. Under the application of the new revenue criterion, the telecommunication industry as a more complex business industry, is quite representative. How should its typical business be handled under the implementation of the new revenue criterion, and what impact these processing will bring? We need to understand these problems, so as to better meet the challenges brought by the application of the new revenue criterion.

At the same time, based on the above analysis, the paper also elaborates the problems existing in the application of the new revenue criterion in the telecommunication industry, and puts forward some suggestions and countermeasures from different angles. For example, it suggests that enterprises in the telecommunication industry seek the support of relevant professional expert teams and propose new solutions to the changes. It is suggested that the Ministry of Finance should strengthen the regulation and supervision of enterprise behavior in the process of implementing the new standards, ensure that the application of the new standards can be applied in accordance with specific conditions, so as to continuously improve and perfect the new standards, and so on. These suggestions will have practical significance.

KeyWords：New revenue standard；Telecommunications industry；Five-step model；Validation and measure

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的和意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.3 研究的主要内容和方法 4

1.3.1 主要内容 4

1.3.2 技术方案及措施 5

第2章 通信行业现状及收入构成特点 6

2.1通信行业的主要业务及发展现状 6

2.1.1主要业务 6

2.1.2发展现状 6

2.2 通信行业收入构成及特征分析 8

2.2.1 收入类型 8

2.2.2 收入特点 9

第3章 基于通信行业的新收入准则会计核算应用 11

3.1 新收入准则的概述 11

3.1.1 新收入准则修订理念和目的 11

3.1.2 新收入准则确认和计量的模型——“五步法”模型 12

3.1.3 新收入准则的主要改进 14

3.2 新收入准则的五步模型在通信行业的应用 17

3.2.1 步骤一 识别与客户签订的合同 17

3.2.2 步骤二 识别履行义务 18

3.2.3 步骤三 确定交易价格 18

3.2.4 步骤四 分配交易价格 18

3.2.5 步骤五 何时确认收入 19

3.2.6 其他考虑 19

3.3 新收入准则下通信行业重点业务处理 20

3.3.1 捆绑销售业务 20

3.3.2 奖励积分业务 23

3.3.3 社会渠道酬金业务 25

第4章 通信行业新收入准则应用存在的问题及对策 28

4.1 通信行业新收入准则应用存在的问题 28

4.2 对策 29

结论 32

参考文献 33

致 谢 34

附 录 35

第1章 绪论

1.1 研究目的和意义

1.1.1 研究目的

2017年7月5日，我国财政部正式出台《关于修订印发lt;企业会计准则第 14 号——收入gt;的通知》（下文简称新收入准则或新准则）。其要求如表1.1所示：

表1.1 企业实施时间要求

新收入准则在与《国际财务报告准则第 15 号——客户合同收入》（即IFRS15）逐渐趋于统一的基础上，改善了现有的收入确认模型，指出收入确认的核心为：企业应积极履行合同中提及的履约义务，并在客户获取到有关商品或服务的控制权时进行收入确认^[1]。

作为全球经济增长最快的行业之一，通信行业拥有广泛的服务和快速的创新，受新的收入准则的影响很大^[2]。而国内的现有的一些专家学者的研究成果涵盖了一些关于新收入准则具体应用的分析和预测，但是，仍然很少有文件与新收入准则相结合，专门对与通信行业典型的业务进行分析。本文在对新收入准则主要变化的理论分析的基础上，以通信行业典型业务的具体处理为例，分析其应用和影响，并对实际加工中的具体问题提出相关建议，帮助通信行业企业应对新准则应用带来的挑战。这一研究过程在丰富收入理论的同时，为相关研究提供了支持，丰富了现有的相关文献。

1.1.2 研究意义

目前，虽然在各个国家和地区之中，都有着或多或少程度上不同的会计收入准则，它们在各方面以及具体的应用上都有所差别，但是新收入准则在和国际的准则在许多方面变得相似的这一个过程，就是中国的收入准则在不断的进步不断的完善的过程，也是这个过程的重要体现。新的准则的颁布发行和实施将给经济发展给会计收入核算所带来的各方面的问题提出一个解决的方法，能够更好的促进各行业会计收入核算适应其发展，并能够用一个较为统一的模型对各种复杂的情况进行处理，这就要求从业人员对于新收入准则有更加透彻和精准的理解，这一点有利于促进从业人员提升自我，也有利于扩展充实关于新收入准则的理论研究与应用研究。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

美国学者王恩佛，Wagenhofer（2014）在研究中表明说追求在概念或者是思想上的一致是非常难的，因为不同公司的收益周期的经济特征不同，信息的有用性也不同。修订后的准则虽然提供了一些现实的解决方法，但是具体应用时还是缺乏一些复杂情况的规定^[3]。

美国学者杰克和温池，Ciesielski J T , Weirich T R（2015）研究了新的收入确认标准的要求在三个行业（技术、电信和医疗保健）的公司目前的收入确认实践与应用，以预测变化的影响。这三个行业可能是最有趣的，因为新标准可能会在收益和现金流之间形成更大的楔子，而形式收益报告在这些行业中很常见^[4]。

美国学者罗杰，Rutledge R W等（2016）指出在新收入标准应用需要考虑的一个重要问题是，“采用新的收入确认标准可能产生的主要间接影响是什么？”并进一步讨论这些对收益质量、递延税款、管理层薪酬和行业特定报告的影响^[5]。

美国学者郭登，亨利，Gordon E A , Henry E（2017）指出新准则目的就在于，协调美国公认会计原则（GAAP）和国际财务报告准则（IFRS），并基于新准则的标准，对于特定行业的收入确认具体处理进行了分析^[6]。

1.2.2 国内研究现状

（1）对修订前收入准则的研究

修订前的收入准则指《财政部关于印发〈企业会计准则第 1 号——存货〉等 38 项具体准则的通知》（财会〔2006〕3 号）中的《企业会计准则第 14 号——收入》、《企业会计准则第 15 号——建造合同》以及《财政部关于印发〈企业会计准则——应用指南〉的通知》（财会〔2006〕18 号） 中的《〈企业会计准则第 14 号——收入〉应用指南》。