摘 要

自2011年国务院批准了营业税改增值税试点方案，至2016年我国全面推行“营改增”，标志着营业税彻底退出了历史舞台。本次税制改革所涉及的行业相当广泛，其中物流业作为综合型服务产业，是现代服务业的重要产业之一，支撑着国民经济的发展。随着国家不断推进全面深化改革，我国商品和服务流通不断加快，税改对物流企业流转税税负也产生了巨大影响。

本文基于皖江物流公司2014-2017年间的财报数据，运用纵向比较的方法，主要对“营改增”前后公司流转税税收负担的变动进行对比并分析变动的原因。研究结果表明“营改增”实施后，尽管物流企业流转税税负先是增加，但其税负增加的时期是短暂的，随着税改政策的完善，长期来看此次税改将产生显著的减税效果。

关键词：“营改增”；物流业；流转税税负

Abstract

Since 2011, the State Council approved the pilot scheme of VAT for business tax reform, which was carried out in China in 2016, indicating that the business tax was completely withdrawn from the historical stage. The tax reform involves a wide range of industries, in which the logistics industry, as a comprehensive service industry, is one of the important industries in the modern service industry, supporting the development of the national economy. With the continuous deepening of reform, the circulation of goods and services in China has been accelerating. Tax reform has also had a huge impact on the turnover tax burden of logistics enterprises.

Based on the 2014-2017 years' financial data of Wanjiang logistics company, this paper compares the changes of the tax burden of the company's circulation tax and analyzes the reasons for the change of the tax burden of the company's circulation tax before and after the "camp to increase". The results show that the tax burden of the logistics enterprises is increased first, but the period of its tax burden increases is short. With the improvement of the tax reform policy, the tax reform will have a significant effect on tax reduction for a long time.

Key Words：To replace the business tax with a value-added tax；Logistics industry；Turnover tax burden

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究意义 1

1.3 研究方法与内容 1

1.3.1 研究方法 1

1.3.2 研究内容 2

第2章 理论基础和文献综述 4

2.1 营改增推广过程 4

2.2 营改增推广意义 5

2.2.1 消除重复征税 5

2.2.2 促进物流业的专业化分工 5

2.2.3 解决混合销售税收难题，规范税收管理 5

2.3 营改增后物流业的税负变化 6

2.3.1 属于小规模纳税人的物流企业流转税税负现状 7

2.3.2 属于一般纳税人的物流企业流转税税负现状 7

2.4 文献综述 8

2.4.1 国外研究现状 9

2.4.2 国内研究现状 9

第3章 营改增在皖江物流公司的应用及分析 11

3.1 公司简介 11

3.2 公司业务概要 11

3.2.1 公司经营模式 11

3.2.2 业务发展情况 12

3.3 营改增前后公司流转税税负的变化情况 12

3.4 营改增后公司流转税税负变化的原因 15

3.4.1 进项税额抵扣不足 15

3.4.2 获取增值税专用发票困难 16

3.4.3 增值税税率偏高 16

第4章 对策和建议 17

4.1 调整公司组织结构 17

4.2 延伸抵扣链条 17

4.3 增强员工的税法意识 18

4.4 选择恰当的合作伙伴 18

第5章 结论 19

参考文献 20

致 谢 22

第1章 绪论

1.1 研究背景

在实施“营改增”前，营业税和增值税两税并行的税收制度导致的一个主要问题是重复征税。这种现象使各个行业发展水平不均衡，加大了市场经济活动中的无谓损失，减小了社会的总体福利，对经济市场发展不利。要调整产业结构，转变经济发展模式就必须进行相应的税制改革，于是营业税改增值税方案提上了议程。“营改增”在全国的推开，大致经历了三个阶段。第一阶段：国务院批准了营业税改增值税试点方案，并选择部分行业、部分地区展开试点。第二阶段：在试点地区基础上“营改增”范围逐渐扩大。第三阶段：“营改增”已经在全国范围内全面推行，营业税彻底退出历史舞台。

当今我国的物流行业不再仅仅是包括运输这一基础业务的单一行业，随着行业的发展，现在还包括了仓储、加工、物流贸易等众多业务，逐渐发展为一个综合性的服务业。从物流业近几年的发展情况来看，由于我国国民的物流需求逐渐增加，需求形式也越来越多样化，物流业与其他行业的关系也越来越密切，但其物流成本相对其他行业占比依然较高。随着我国税改政策的不断完善，物流业的发展将会受到重大的影响，对物流企业而言，“营改增”的实施对企业的发展既是机遇也是挑战。

1.2 研究意义

“营改增”是一项重大的税制改革，其许多内容都与物流企业相关，而物流行业又是现代服务业的重要组成部分，与人们生活密切相关。“营改增”的顺利实施会给物流企业带来重大影响，税率、计税方式、计税依据、会计处理等方面都会发生重大变化。通过研究企业在“营改增”前后流转税税负的变化情况，继而针对企业税负增加等问题提出相应的建议，使企业能够充分运用税收筹划平稳地过渡税改时期，这对于进一步整合和规范物流业发展，加快经济发展步伐，调整优化国家产业结构具有重要意义。

1.3 研究方法与内容

1.3.1 研究方法

本文选取皖江物流股份有限公司作为案例研究对象，通过财务数据的测算，分析皖江物流公司在税改过程中流转税税负的变化情况及变化原因，进而提出相应的建议。本文的研究方法主要有：

（1）文献研究法。通过阅读、分析文献了解物流行业“营改增”的基本情况、发展现状以及物流业税改前后的税负变化。

（2）案例研究法。以皖江物流股份有限公司为例，通过分析2014-2017年皖江物流公司年度财务报告的数据，测算出各年公司的应交增值税，并与该公司“营改增”前的流转税税负进行对比，针对该企业“营改增”后流转税税负的变化情况分析其原因，并提出相关建议。

1.3.2 研究内容

本文以皖江物流公司为研究对象进行研究，根据该公司年度财务报告的数据，计算公司在“营改增”前后流转税税负的变化情况，分析公司流转税税负的变化原因，并针对流转税税负的变化提出对策和建议。以下为文章的研究技术路线图：

图1.1 技术路线图