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现代会计与审计学报，ISSN 1548-6583

February 2013，Vo1.9，No.2，183-192

非营利组织（NPOs）：年度报告分析

Saunah Zainon，Marshita Hashim ，Nadzira Yahaya，Ruhaya Atan

MARA University of Technology,Kuala Lumpur, Malaysia

马来西亚的非营利组织（NPOs）在编制年度报告时不受法定要求遵守会计准则。本文研究分析了在慈善和宗教类别下向社会注册局（ROS）注册的100家非营利组织的年度报告。本文研究的目标是：（1）确定非营利组织报告做法的现状；（2）描述一套年度报告的内容和本国专业人员的财务报表。这项研究发现，在非营利组织的慈善和宗教类别中，报告做法存在差异。平均而言，结果表明，非营利组织不关注作为非营利组织理事机构的ROS所要求的披露信息。这表明监管机构需要强有力地执行，以加强年度报告提交的遵守。总体而言，本研究的结果为监管机构提供了有用的信息，作为准备和介绍未来NPOs的年度报告框架的基础。

关键词：年度报告；慈善；非营利组织（NPOs）；宗教

引言

近年来，非营利组织（NPOs）的年度报告由于欺诈和虚假陈述的严重财务丑闻（Normah＆Katerina Maria，2012）而受到严格审查。NPOs需要寻找确保其年度报告完整性的方法（Flynn，2009; Neely，Khumawala和Gordon，2007）。这是很重要的，因为非营利组织对诸如贡献者、成员、资助提供者和政府等包括整个公众在内的各种利益相关者有管理责任。高质量的年度报告可帮助组织满足其对良好管理责任的需求，而普遍接受的会计准则提供高质量的年度报告（Lam，2009）。然而，由于缺乏标准和最低监管要求，马来西亚的非营利组织无法在为利益相关者准备年度报告时展示高质量的报告标准。非营利组织的独特特征是，没有像私营部门那样有投票权股东的确定所有权，这只会使国家专业人员的通用年度报告的编制复杂化。非营利组织的组织结构也因分类而不同，如医疗保健、妇女、教育（学院和大学）、慈善、宗教、人力资源、体育、青年、文化和其他。 这些在分类中的差异还需要在编制NPOs的通用年度报告时加以解决（Holder，1987）。

NPOs的年度财务报告是本组织与其利益相关者之间的主要沟通手段。 因此，报告应提供关于该非营利组织以及基金的及时和定期信息，这将使捐助者和供资实体，如政府和其他利益攸关者能够充分和适当地了解非营利组织的活动和财务交易。由于没有规则要求非营利组织在年度报告中有一个标准化的披露形式，所提供的内容不一致，不能进行比较。这种统一的存在增强了可比性，并提供有关各方有用的信息，以评估组织决策的有效性和效率。

研究问题和问题陈述

许多例子存在两个不同的组织以两种不同的方式报告相同的活动或事件。财务会计准则委员会(FASB),致力于获得非营利组织财务报告的统一性,发布了124号声明来解决矛盾的非营利组织会计和报告需要某些非营利组织信息披露的年度报告包括非营利组织持有的投资回报。

学者和从业者同意，非营利组织多年来一直没有得到任何指导（Anonymous，1996）。 缺乏关于信息报告的监管框架和适当指导方针（APG，2011; Weiner，2003年）导致NPOs年度报告，包括同一类别报告中的报告不一致。 利益相关者也很难阅读和找到年度报告中所需的信息。媒体的证据证明，广大公众要求了解马来西亚非营利组织的信息（Chandranayagam，2010）。 因此，标准化非营利组织提供的信息以确定非营利组织报告做法的现状至关重要。

研究目的

这项研究的目的是在其假设的发展可以基于（杜克，1977）随后的研究提供了基础。这项研究的目的有两个：（1）确定报告由非营利组织实践的当前状态；（2）描述了一组年度报告和非营利组织的财务报表列报的内容。

研究意义

本研究有助于了解目前由马来西亚非营利组织提供的年度报告的内容信息和总体介绍。虽然这项研究主要是描述性的性质，但重要的是探讨目前所采用的会计方法，以便可以对其进行比较、判断和评估。 Lee（2004）质疑非营利组织是否对公众负责，因为他们获得了一定的税收优惠。他建议非营利组织向公众报告。本研究分析了非营利组织中慈善和宗教类别的年度报告，因为年度报告是作为公众问责的一种手段。在他的重要结论中，Rowles（1999）指出，编写年度报告有三个目的：（1）履行法律义务；（2）帮助评估资源利用的运作效率和有效性；（3）向感兴趣的人士传达营运及财务资料。。这项研究可以作为准备和介绍非营利组织年度报告框架的基础。

文献综述

财务报告和财务报表

一些研究者指出，财务报告是履行责任的重要手段（Connolly＆Hyndman，2004; Gurd＆Palmer，2010; Hooks，Coy，＆Davey，2002; Kilcullen，Hancock，＆Izan， Davey，＆Coy，2008）。 Marston和Shrives（1991）重申，年度报告是向公众提供的最全面的文件，因此是“主要披露工具”（第196页）。它应包括对组织的绩效和财务状况的财务要素的全面披露。在问责范围内，财务报告和财务报表是为了履行责任的目的向利益相关者提供响应的基础（Gurd＆Palmer，2010）。 Higson（2006）强调了财务报表和财务报告之间的差异。财务报表，包括资产负债表，现金流量表（CFS），收支报表，账目说明以及其他支持性文件，以反映对财务状况的“真实和公平”的看法，因为它们提供信息关于组织的财务状况和绩效，而财务报告提供了其他补充信息，包括补充和补充财务报表的财务信息。 Hyndman（1990）建议，简化财务报表将更好地为这些组织的贡献者服务。信息对于利益相关者，特别是捐赠者，决定是否继续贡献和支持慈善组织很重要（Caers，Bois，Jegers，Gieter，Schepers，＆Pepermans，2006）。捐赠者对慈善机构的未来生存很重要，而慈善组织正在进行良好沟通的领域是财务信息（Howson＆Barnes，2009）。

非营利组织报告的监管和学术兴趣（Beattie＆Jones，1994; Christensen＆Mohr，2003; Connolly＆Hyndman，2004; Hooper，Sinclair，＆Hui，2008）出现在对应于经济中的非营利部门的发展。随后，非营利组织面临着压力，要求通过其报告提高其在履行职责过程中的透明度和问责制，这是一个可以让利益相关者确保这些非营利组织是否透明和负责的工具。虽然关于非营利组织的财务报告做法的文献是广泛的，但在慈善和宗教非营利组织的年度报告和财务报表上进行的研究数量有限，除了Miller（1997）对91个财政年度报告的研究1991年至1994年，以及Noraini，Radiah，Jamaliah和Erlane（2006年）关于32个慈善组织的年度报告的马来西亚的研究，但没有一个是宗教性的非营利组织。此外，缺乏标准化和普遍接受的会计政策（GAAP）的应用导致用户难以理解和比较NPO的年度报告（Bird＆Morgan-Jones，1981; Connolly＆Hyndman，2001）。比较绩效和成就也很困难，因为非营利组织的建立没有标准化的目标，它们的条件是多样的，因为利润不是管理资源成功的底线措施（Anthony，1978）。这些问题进一步使确定非营利组织绩效的挑战复杂化。由于非营利组织内部存在深刻的挑战，非营利组织的会计由发达国家私营部门以同样的方式受到某些标准的管制。英国，美国和加拿大的发达国家的财务报告监管环境采用了基于决策有用性模型的所有类似的概念框架。

马来西亚非营利组织的类型和监管框架

马来西亚的非营利组织是以慈善公司或社会的形式。由社会注册局（ROS）注册，监控和控制的社团受1966年社团法和1984年社会事务法规管辖。关于在马来西亚建立和管理非营利组织的主要法规是1966年社团法案（法案335）、社会法规1984，以及税收局（IRD）颁布的1967年所得税法（ITA）。一些非营利组织可以根据特定行为（例如体育委员会法，1971年大学和大学法学院法案以及青年委员会）注册。否则，他们可以根据“公司法”注册自己。公司形式的非营利组织是作为担保有限公司（被称为“慈善公司”）注册的，并受“1965年公司法”管辖。根据ROS注册的组织必须提交表格9，包括收据和付款表上一个财政年度，以及在举行周年大会后60日内，显示上一财政年度紧接ROS的财务状况的资产负债表1。这项规定符合“1966年社团法令”（第335号法令）第14（d）条及“1984年社团规例”。然而，所提交的帐目未必须经审计。补充财务报表的其他声明，如CFS，普通基金变动表和包含重要会计政策摘要的说明，以及其他说明性说明，ROS不要求。

研究样本

研究样本包括在2010年财政年度向ROS注册的非营利组织的100份年度报告。 样本进一步分为50个非营利组织慈善类别年度报告和50个宗教类非营利组织年度报告。 非营利组织的慈善和宗教类别是在ROS注册的所有类别的非营利组织中的第二和第三大类。 第一大类非营利组织被分类为“其他”，形成各种类型的非营利组织，被排除在本研究之外。表1列出了样本中的建立年份。

表1

成立时间

表1表明，抽样组织的大多数（34％的慈善非营利组织和40％的宗教非营利组织）成立于10至19年前，被认为是“成熟的”组织。 最少的是不到五年前建立的“新”组织（4％的慈善非营利组织和10％的宗教非营利组织）。 平均而言，大多数组织在五至九年前“成立”。

数据收集与方法

ROS保持并保持对在其办公室注册的非营利组织的年度报告的适当记录和归档。几次访问了ROS，以获取年度报告的副本，其中还包含各个非营利组织的财务报表。 终于收集了包含2010年财政年度财务报表的一百份年度报告。

财务报表的内容和总体陈述使用内容分析进行分析。内容分析是“...根据所选标准将一篇写作文本（或内容）编码成各种组或类别的方法...”（Krippendorff，1980，第20页）。内容分析经常用于财务报表分析和披露研究（Arnone，Ferauge，Geerts，＆Pozniak，2011; Roshayani，Normah，Rashidah，Jamaliah，＆Intan Salwani，2012; Saunah，Ruhaya，Bee Wah，＆Raja Adzrin， 2012）。在公开研究中，使用二分法来给出所做公开的量的分数，即，如果项目被公开则项目得分为1，否则为零。这通常称为未加权索引。内容分析的主要缺点是技术本身的主观性。因此，可以质疑在内容分析中使用仪器的可靠性。为了克服这个问题，采用了Krippendorff（1980）推荐的测试重测方法。本研究的试验由具有合格会计背景的两名独立评估人进行。测试复验或评估者间可靠性或相互观察者的目的是实现观察相同活动或设置的一致性水平。评分者可靠性测度评估两个或更多个评价者做出的判断的相对一致性（Michael，Bryman，＆Liao，2004）。结果表明

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