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毕业论文(设计)

文献翻译

题 目 肯尼亚小企业的税务筹划与财务绩效研究

目 录

一、引言 3

二、关于小型企业的表现 4

三、税收筹划 5

四、问题陈述 5

五、研究目的 5

六、研究方法 6

（一）研究设计 6

（二）研究人群 6

（三）样本量、抽样设计 6

（四）数据采集仪器和程序 6

（五）数据分析和表示 6

七、调查结果 7

八、结论 8

九、建议 8

（一）政策理论与实践的启示 8

（二）进一步研究建议 8

参考文献 8

税收筹划与财务业绩规模关系的研究——以肯尼亚的中小企业为研究对象

GITAU PAUL MUCAI

萨凡纳大学，摩加迪沙校区KM5区，摩加迪沙，索马里

电子邮件:pegmucai@gamil.com

电话: 252-616757551/52， 252-62110091/92， 252-699358678

GITUMA SALOME KINYA

德丹·基马西理工大学商学院

肯尼亚奈里657号邮政信箱10100号工商行政管理系。

电子邮件:Salomegituma@gmail.com

ADEN ISSACK NOOR

坎帕拉国际大学

乌干达坎帕拉，高等学位和研究学院邮箱20000

电子邮件:adnur10@gmail.com

EDWIN RUGENDO JAMES

纳威利储蓄信贷合作社信箱189- 60100号，Embu - kenya

电子邮件:rugendoedwin@yahoo.com

摘要：为了确保活动的效率和有效性、可靠性以及遵守适用的法律规定，小型企业需要有足够的税收控制。这项研究试图找出哪些资本资产支出可以在多大程度上通过资本结构来影响税收筹划，进而影响小企业绩效，还试图了解如何通过广告支出和法律形式进行税收筹划并且评估其对对Embu CBD中小企业绩效的影响。这项研究的总人数为149名受访者和30%的样本来自每个阶层，并且以百分比和表格的形式来呈现最后获得的数据。本文对资本结构、投资中的税收筹划、广告支出中的资本资产筹划研究，发现Embu CBD的中小企业的法律形态与此没有显著关系，因此建议中小企业应随时就税务规划征求相关部门的意见，并进一步提出，有必要让非政府组织使答复者认识到进行正式税务规划的必要性，因为这可以增加他们的商业利润。

关键词：避税、逃税、税务筹划、资本结构

引言

税收的概念一直是一个全球性的问题，因为它影响每一个经济体，且不受国家差异的影响(Oboh et al.， 2012)。在非洲范围内，税收是一个与人类一样古老的概念，可以描述为以实物(山羊、牛、农产品、清理草地等)或货币价值为社会运作向一个共同的钱包提供的数额、努力、贡献或服务。Omotoso指出(2001),根据他关于现代税收的定义，他将税收定义为政府法令、法案或判例法规定的公共当局对个人和公司的收入征收的强制性费用，而不管作为回报向付款人提供的服务的确切数量。因此，税收是政府收入的主要来源，任何政府的美丽之处在于，它的公民自愿地履行他们的税收义务，而没有太多的胁迫和骚扰(Adedeji and Oboh, 2012)。

无论是在转型经济国家，还是在税收制度发达的国家，逃税和财政腐败在历史上一直是一个普遍和持久的问题，都有严重的经济后果(Raza,2011)。总的来说，偷税和腐败对经济增长的影响是模糊的：偷税增加了企业家积累的资源量，但同时也减少了政府提供的公共服务量，从而对经济增长产生负面影响(Roy and Raffaella, 2011)。此前的研究重点关注了实际税率下降的报告，很少或没有纳税义务的公司比例上升的报告。到目前为止，大多数文献中坚持的假设是，这种下降背后的驱动因素是激进的税收行为，而不是经济趋势(Desai and Dharmapala ,2009)。

肯尼亚税务局(kr.a)是肯尼亚的税收征收机构，它成立于1995年7月1日，代表肯尼亚的政府加强税收，它征收一系列的税收和关税，包括：增值税、所得税和关税。自KRA成立以来，税收收入大幅增加，使政府能够为其公民提供急需的服务，如免费初等教育和全民医疗服务，超过90%的年度国家预算资金来自KRA征收的地方税收(GOK, 2010)。

然而，确定所观察到的税收收集效率的提高是由于肯尼亚税务局(KRA)积极的税收管理，还是部分由于更多使用新经济商业模式这点十分重要。这主要是因为避税的来源具有明显的政策含义，避税所带来的积极税收政策响应计划和投资税收筹划可能非常不同于许多具有“组织、操作和融资属性”特点的公司的应对避税的措施，这些措施变化能够使他们利用自身的操作灵活性，自然地结合税收激励从而产生税收储蓄(Drucker 2006)。

有效税率下降的趋势可能不仅仅是由激进的税收管理导致，也可能是由企业由于经济趋势的变化导致的商业模式的改变引起的，并且商业模式的改变潜在地能使他们能够在不增加税收计划投资的情况下减少税收负担(Blouin, and Larcker 2011)。

关于小型企业的表现

绩效评估采用不同的方法，其中包括目标法、时间框架法、平衡计分卡、系统法和无效性法（Jean-Francois，2004）。在利益相关者方法中，关注的中心是企业满足其利益相关者的需求和期望的能力（DAFT，1995），并且竞争价值观法扩大了其他方法的范围。

通过运用竞争价值观法，人们建立了包括理性目标、内部过程、开放系统和人际关系在内的四个模型（Quinn and Rohrbaugh，1983）。组织的绩效可以通过关注问题以及阻碍组织绩效的因素来评估（Camaron，1984）。在上述几种方法中，目标法由于其直线性而被认为是评估绩效的最高级的方法（Pfeffer and Salancik，1978）。在中小企业绩效评估中，最流行的方法是平衡计分卡法，平衡计分卡有四个维度，其中金融增长、质量、客户和学习增长是内置的（Kapla and Norton，1992年），并且平衡计分卡实际上主要侧重于保持货币和非货币措施之间的对称性（Neely 1996）。

一般情况下，帐面税差异与盈利增长、未来股票回报和盈利持续性（Hanlon，2005）有着系统上的联系，而且账面税差异也是评估公司绩效的有用指标。与这些研究相一致的是，Shevlin（2002）和Hanlon、Laptant和Shevlin（2005）发现，虽然账面收入比预计的应纳税收入更能解释企业的年度股票收益，但是预计的应纳税收入在大多数情况下对账面收入更具有解释力。然而，很少有证据表明应纳税收入是一种替代绩效衡量标准，特别是企业之间的横截面差异，这种差异减轻或增强了应纳税收入告知投资者企业绩效的能力 (Lev and Nissim, 2004)。

一些中小企业将自己的业绩与其他中小企业的业绩进行比较，并通过比较分析对自己的业绩进行评价，绩效也可以通过无效性方法进行评估，在无效性方法中，重点应放在研究阻碍组织成就的因素上，因此，本研究旨在探讨税收筹划对恩布镇CBD中小企业财务绩效的影响程度。

税收筹划

实现中小企业所得税筹划是税收筹划扭曲的情况，也就是说，一方面，越来越多的中小企业依法纳税，另一方面，由于利益机制的作用以及其他各种原因，越来越多的中小企业涉税案件开始出现((Karing and Wanjala, 2005)。调查显示，绝大多数中小企业尚未开始或正在考虑进行税收筹划，也就无法争取合法的税收利益，从而破坏了金融利益，最终导致大量额外税收负担的出现(Fjeldstad and Rakne, 2003)。此外，中小企业税收筹划也常会被认为是不合理的，由于概念的局限性，中小企业税收筹划活动往往会受到一些基层税务执法机构的误解、处罚和审查(Karing and Wanjala, 2005)。

税法以往被认为和宇宙、我们所理解的普遍规律之间几乎没有联系。然而，税法不仅是建立在原则之上的，而且更是建立在实用性之上的。税法没有永恒的元素，只有即时和半永久性的不断冲突(Kibua and Nziok, 2004)。一个国家没有税收就不能很好地运行民主，一个税收制度离开民主就不能很好地运行。Oliver Wendell Holmes曾经说过，“税收是我们为文明社会付出的代价”(Neely et al. 1996)。

问题陈述

今天的税收改革已经转向考虑新的立法，如全新的税收或减免，而不是通过增加或减少税收来修补现有的税收。这可以归结为一个事实，即人们正在考虑扩大税基。肯尼亚也不例外，目前正在考虑对非正式部门征税，包括对二手服装业征税，以及对所有小额非正式纳税人征税。

令人惊讶的是，在肯尼亚，在法律上减轻个人和企业实体应纳税额的范围这是一个几乎没有引起争论的问题。随着肯尼亚税务当局和其他税收机构的日益进取和成熟，税务筹划必将获得越来越重要的意义。工具和方法日益激进和先进的趋势是在国内资源是预算收入主要来源的公共政策背景下出现的，这导致政府对征管机构施加压力，要求其提高税收征管绩效，这一趋势的结果是政府更加严格地执行税收法律，过去和现在的做法都是这样的，而且很可能会继续充满风险。

要对新经济商业模式之间的关系进行研究,避税和税收筹划投资是两个重要的研究方面,因为之前的避税文献一般检查的是具体独立公司避税相关属性,而不是调查企业如何促进或阻碍有效的税收筹划(2009年弗兰克,林奇和“政府改造”)。Hanlon和Heitzman(2010)认为，尽管有大量的文献，但是这些文献并不能很好地解释避税行为的差异。因此，由于这种看似不可阻挡的趋势，如何通过合法避税来减轻税收这样的问题自然就产生了。本文旨在在当前的法律环境下研究中小企业税收筹划的影响，如何使中小企业的税收负担实现最小化。

研究目的

一、评估资本资产投资的税收筹划对EMBU CBD中小企业绩效的影响程度；

二、从资本结构看税收筹划对中小企业经营绩效的影响；

三、通过广告支出制定税收筹划方案是如何影响EMBU CBD中小企业绩效的；

四、评估企业法律形式的税收筹划对EMBU CBD中小企业绩效的影响。

研究方法

（一）研究设计

研究采用了描述性调查。这种设计被认为是合适的，因为它能使研究人员收集有关税收规划对小规模企业财务绩效影响的态度和意见的信息。

（二）研究人群

本研究针对恩布镇中央商务区149家中小型企业进行研究，然而本研究的无障碍人群是2008年至2012年间EMBU CBD内获得许可的小型企业。

表1样本总体