论文总字数：13750字

摘 要

“营改增”作为“十二五”期间财税改革重要的结构性减税措施，是我国税收制度的一次重大改革，

其核心目标是降低企业的税负，推进第三产业的发展。自2012年1月1日在上海开始试点之后，引起了人们的广泛关注。此次改革可以解决交通运输企业重复征税问题，有利于税收制度的科学发展，并能促进经济结构的合理调整。“营改增”对于交通运输业的税务影响比较大，为了应对这一变化，交通运输企业需积极采取措施来为企业创造更大的利润空间。

本文通过分析营改增对交通运输业的影响，从一般纳税人和小规模纳税人两个角度出发，分析了营改增在交通运输企业中实施的效益和实施过程中存在的问题，提出进一步推进营改增改制和促进交通运输业发展的具体思路和对策，并预测它在未来道路上的发展趋势。

关键词： 营改增；交通运输业；税负；对策；发展趋势

The impact of ‘Business Tax Transferring to VAT’ on the Transportation Industry

Abstract

As the important structural tax cuts measures of ‘twelfth five-year’ and taxation system reform,it’s a major reform of China"s tax system,the core aim of ‘Business Tax Transferring to VAT’ is to reduce the corporate tax burden,promote the development of the third industry.Since the beginning of the pilot in Shanghai in January 1, 2012, it has aroused widespread concern.This reform can solve the problem of repeated taxation of transportation enterprises and it is beneficial to scientific development of the taxation system, promote the reasonable adjustment of economic structure. ‘Business Tax Transferring to VAT’ has made a huge influence on taxation on the transportation industry,in order to cope with the change,the transportation enterprises should take active measures to create more profits for themselves.

On the basis of analyzing the effects on the transportation industry ,this paper analyzes the benefits and the existing problems in the implementation process from the two angles including the general taxpayer and the small-scale taxpayers ,then puts forward countermeasures to further and promote the development of transportation industry,it also predict the development tendency in the future.

Keywords：Business Tax Transferring to VAT；transportation industry；tax burden；countermeasures；

development tendency

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 1

第二章 文献综述 2

第三章 “营改增”的介绍 4

3.1 “营改增”的基本概况 4

3.2 “营改增”在交通运输业的具体内容 4

第四章 “营改增”在交通运输企业的前后现状对比分析 5

4.1 “营改增”在交通运输业的前后税负情况对比 5

4.1.1 一般纳税人的税负情况分析 5

4.1.2 小规模纳税人的税负情况分析 6

4.2 “营改增”在交通运输企业改制的利弊分析 7

4.2.1 “营改增”给交通运输企业带来的效益 7

4.2.2 “营改增”给交通运输企业带来的弊端 7

第五章 “营改增”在未来道路上的发展 9

5.1 “营改增”在交通运输企业的发展趋势 9

5.2 “营改增”在未来道路上发展的必要性 9

第六章 思考及建议 11

6.1 目前“营改增”在交通运输企业仍存在的问题 11

6.2 对未来发展的建议 11

致 谢 13

参考文献（References） 14

第一章 绪 论

由于国内外经济形势的变化，为了适应我国经济的发展，增值税面临着扩充的要求。营业税特点在于全额、重复征税，加大了第三产业税负的不公平，而增值税特点在于对增值税额征税，通过层层抵扣消除重复征税影响，将税负转嫁到最终消费者，因此，为完善税收体制，与国际接轨，“营改增”将成为我国未来税制改革发展趋势。

国内研究显示：在运输企业中，油料支出和汽车修理支出较大，在营业成本中占相当重的比例，但是由于自身行业特点，营业范围较广，导致有部分支出在运输途中发生，司机在沿途取得的油料和维修发票基本是普通发票，不能够抵扣增值税进项税额，导致成本增加。改制之前，运输企业营业税税率是3%，而改制之后增值税税率达11%，税率上升较快。之前运输企业以其所取得的全部收入缴纳营业税，但此次改制之后，运输企业增值税税率相对于之前缴纳的营业税税率要高很多,对运输企业来说,可能企业所承担的税负非但没有下降反而增多了。

本文研究目的在于根据调查、分析得到的数据，对改革中出现的问题提出有效的解决方案；本文研究的意义在于有利于实现公平税负，有利于加快交通运输企业结构调整步伐，加强全面预算管理。

此次我对此研究课题的思路大致上分为三部分，第一部分主要说明“营改增”的具体内容；第二部分从“营改增”对交通运输业的税负情况进行前后对比以及分析，其中包括对一般纳税人和小规模纳税人两个角度出发，对其分别进行分析和归纳；第三部分，是此次论文的重点及难点部分，我大胆预测它在未来道路上的趋势，从企业和政府两个角度出发，提出了自己的意见和见解，总结了“营改增”在交通运输业改制的必要性。

第二章 文献综述

所谓“营改增”，顾名思义就是把营业税改征增值税，谢金荣（2014）将“营改增”从本质上做了一个定义，“以增值税代替营业税”是增值税制度在货物和服务转移等方面的全面实施，打破了目前行业按照营业税的种类不合理的情况。“以营业税替增值税”的税制调整可以通过增值税所特有的抵扣机制有效避免了税收的双重征收问题，这一政策可以大大减轻企业税收负担，它作为我国货物劳务制度的一次重大改革必然会对产业结构调整和企业的经营管理产生深远影响^[1]。

运输企业此次改革中存在着必然性，钱玲（2012）提到以下两个方面：（1）征收营业税存在着重复征税的现象（2）征收营业税不利于税收征管^[2]。企业税收对企业的成本和费用没有影响，这导致了明显的双重征税，增值税的核心是扣除机制，可以扣除生产投入购买的货物和劳务负担的增值税，营业税的征税范畴加入运输企业，征收全额收入的营业税，进而造成双重征税的现象。此外，根据现行税制，交通和运输企业按照营业额的3%的营业税，但是，获得增值税的运输发票增值税纳税人可以按照票面金额扣除7%的，这样就有了4%的税率差，很容易造成巨大的税收漏洞，增值税纳税人和运输企业之间的串通作假，假开运输发票，减少国家税收的收入，因此，“营改增”有助于交通运输业在增值税领域中的各个环节都得以正常抵扣。杨隽（2013）认为此改制的必要性体现在三个方面：第一，营业税的特征无益于第三产业的发展，然而我国的第三产业基本都属于缴纳营业税的征税范围，因此纳税人的负担毫无疑问会不断加重，同时，这些行业的产业升级换代和技术进步会不断受到影响因为这些行业购进固定资产不能抵扣增值税；其次，增值税有利于促进专业化合作与合理的生产经营结构，增值税的“层层抵扣”具有解决交叠征税的问题的特质；最后，“营业税被增值税替代”的体制改变有利于增强企业的国际竞争力，现在，在增值税实现的国家，大部分营业税已被增值税取代，这样一来，国际同类企业便不需要承受营业税带来的重复征税的压力^[3]。

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