摘 要

改革开放以来，为积极参与国际竞争，走向国际市场，国内有关部门和国有企业在境外投资发展了不少业务，这些国有企业境外机构从无到有，从小到大，渐具规模，已成为我国发展外向型经济进程中不可或缺的一种重要力量。但是由于不同地域的社会、经济、法律条件的不同，国有企业境外业务的投资、经营、核算也具有许多不同的特点，并可能在资金投放、业务处理、财务活动等方面存在问题。国家审计作为一种监督手段，有着对我国国有资产保值增值进行监督的责任。但由于多年来客观条件的限制，国有企业境外业务审计这方面工作相对缺失。因此，加强对国有企业境外业务的审计工作势在必行。

本文的研究内容分为六部分，第一部分说明选题的目的及意义、国内外研究现状、研究内容与研究方法。第二部分从国有企业境外业务的必要性入手，探讨国有企业境外业务的特点和风险。第三部分阐述国有企业境外业务审计的价值、存在的问题和新时代背景下国有企业境外业务审计的新要求。第四部分从国有企业境外业务审计的目标、方式、方法和程序等四个方面构建国有企业境外业务审计体系。第五部分以中国铁建公司在境外业务投资为例，分析国有企业境外业务审计程序在现实中的应用。第六部分针对国有企业境外业务审计所面临的问题和难点，提出国有企业境外业务审计体系运行的保障机制。

研究结果表明：我国国有企业境外业务审计存在着诸多问题，应当尽快构建国有企业境外业务审计体系，优化国有企业境外业务审计体系运行的保障机制，防止国有资本的流失。

本文特色：针对国有企业境外业务审计存在的问题构建了一个比较实用的审计体系，希望能对我国国有企业境外业务审计的理论研究和实务操作有所裨益。

关键词：国有企业境外业务；审计； 体系； 保障机制

Abstract

Since the reform and opening up, in order to actively participate in international competition and move toward the international market, domestic relevant departments and state-owned enterprises have invested and developed many businesses overseas. These state-owned enterprises’ offshore institutions have grown from scratch and have grown in size. An important force that is indispensable in the development of export-oriented economic processes. However, due to the different social, economic, and legal conditions in different regions, the investment, operation, and accounting of the overseas operations of state-owned enterprises also have many different characteristics, and may have problems in terms of capital injection, business processing, and financial activities. As a means of supervision, national audit has the responsibility of supervising the maintenance and appreciation of state-owned assets in China. However, due to the limitations of objective conditions over the years, the work of auditing overseas operations of state-owned enterprises is relatively lacking. Therefore, it is imperative to strengthen the audit of the overseas operations of state-owned enterprises.

The research content of this paper is divided into six parts. The first part describes the purpose and significance of the topic selection, research status at home and abroad, research content and research methods. The second part starts with the necessity of the overseas business of state-owned enterprises and discusses the characteristics and risks of the overseas operations of state-owned enterprises. The third part elaborates on the value and existing problems of the audit of the overseas operations of state-owned enterprises and the new requirements for auditing the overseas operations of state-owned enterprises in the new era. The fourth part constructs the auditing system of the overseas business of state-owned enterprises from the four aspects of the objectives, methods, ways and procedures of auditing the overseas business of state-owned enterprises. In the fifth part, taking China Railway Construction Corporation's investment in overseas operations as an example, it analyzes the application of the overseas business audit procedures of state-owned enterprises in reality. The sixth part addresses the problems and difficulties faced by the auditing of the overseas operations of state-owned enterprises, and propose a guarantee mechanism for the operation of the auditing system for overseas operations of state-owned enterprises.

The research results show that there are many problems in the auditing of the overseas operations of Chinese state-owned enterprises. The auditing system for the overseas business of state-owned enterprises should be constructed as soon as possible to optimize the guarantee mechanism for the operation of the auditing system for the overseas business of state-owned enterprises to prevent the loss of state-owned capital.

This article features: Aiming at the problems existing in the auditing of the overseas business of state-owned enterprises, a more practical auditing system is constructed. It is hoped that it will benefit the theoretical research and practical operation of the auditing of the overseas operations of state-owned enterprises in China.

Key words：State-owned enterprises overseas operations; Audit; System; Safeguard mechanism

目 录

第1章 绪论 1

1.1 选题的目的及意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.3 研究内容与研究方法 4

第2章 国有企业境外业务概述 5

2.1 国有企业境外业务的必要性 5

2.2 国有企业境外业务的特点 6

2.3 国有企业境外业务的风险 9

第3章 国有企业境外业务审计 11

3.1国有企业境外业务审计的价值 11

3.2 国有企业境外业务审计存在的问题分析 12

3.3 新时代背景下国有企业境外业务审计工作的新要求 14

第4章 国有企业境外业务审计体系的构建 16

4.1 国有企业境外业务审计的目标 16

4.2 国有企业境外业务审计的方式 17

4.3 国有企业境外业务审计的方法 18

4.4国有企业境外业务审计程序 20

第5章 国有企业境外业务审计案例分析——以中国铁建公司为例 23

5.1 中国铁建公司简介 23

5.2 审计程序在中国铁建公司中的应用 24

5.3 国有企业境外业务审计的经验与启示 26

第6章 国有企业境外业务审计体系运行的保障机制 27

6.1 优化国有企业境外业务审计工作 27

6.2 加强注册会计师与境外会计师的交流 29

6.3 强化对国有企业内部审计人员的培训 30

结束语 31

参考文献 32

致 谢 33

第1章 绪论

1.1 选题的目的及意义

目前，在我国“走出去”战略的不断推动下，我国国有企业境外业务的发展规模不断扩大，对国有企业境外业务的管理和监督的重要性日益凸显，同时，国有企业境外业务审计是维护我国国有企业境外业务健康发展的“免疫系统”，帮助我们在企业层面上发挥着预防、揭示、抵御功能的重要作用。国有企业境外业务审计通过揭露、处理国有企业境外业务收支不实、决策失当、管理混乱、国有企业境外资产流失等严重问题，对于严肃国有企业境外业务规范，防止国有企业境外资产流失，促进国有企业境外业务稳步发展，维护境外业务经济安全起了重要作用。

然而，由于不同地域的社会、经济、法律条件不相同，国有企业境外业务的投资、经营、核算也具有许多不同的特点，并可能在资金投放、业务处理、财务活动等方面存在若干问题，因此，在必要的情况允许条件下，应当对我国国有企业境外业务进行审计监督，用以查错防弊，改进管理，提高效益。国有企业境外业务的审计实务同境内业务审计相比，其审计的内容、方法和方式具有一些特殊性，需要从理论上进行探讨。面临这些问题，不仅要求提高审计人员素质，更需要对国有企业境外业务的融资、投资市场规划做出调整。譬如说，在国有企业境外业务审计中，需要审计人员知悉相关国家或地区的法律、会计准则、税收法律，还需要提高审计人员的语言文字能力和信息技术能力。此外，对于国有企业在境外的财务状况、业务经营类别、股本规模总额方面也应当严格把控，这样才能做到保障境外业务健康发展的作用。

在当今世界经济一体化的趋势不断加强的情况下，跨国公司成为全球经济一体化的主导力量，决定了各国在未来世界中经济格局所处地位的重要因素。目前，我国正大力推进国有企业改革，组建、发展大型企业集团，努力推进“走出去”的发展战略。国有企业境外业务是社会主义市场经济不可缺少的组成部分，是我国对内传递信息和对外开放的窗口。但由于不同地域的社会，经济，法律条件不相同，国有企业境外业务的投资、经营、核算也具有许多不同的特点，并可能在资金投放、业务处理、财务活动等方面存在问题。因此，建立和健全国有企业境外业务审计制度，不断加强国有企业境外业务审计监督，并及时揭露和纠正企业存在的问题，规范企业的日常经营活动，以促进国有企业境外业务的发展，这是刻不容缓的，也是社会主义市场经济发展的客观要求和迫切需要。

除此以外，诸多问题存在于国有企业境外业务的发展壮大的进程中，这对于国有企业境外业务的审计存在许多不便和难以实施的困难，导致国有企业境外业务面临较大的投资风险与经营风险。若能有效加强国有企业境外业务的审计监督，就能够有针对性地发现并解决企业运行中境外业务存在的问题，这是促进企业健康发展，推进国有企业深化改革的重要手段。积极推动国有企业境外业务审计工作的施行，是主动适应新形势新要求的必然要求，有利于切实提高国有企业境外业务的运行效率与效果，对维护国有企业境外业务的运营，规避投资风险与经营风险有一定的现实意义。

1.2 国内外研究现状

对于研究国有企业境外业务审计首先需要从国有企业境外业务的现状出发，张翀（2015）在《境外国有资产的监管难题》一文中，分析了2015年4月1号国资委网站公布的国资委副主任黄丹华在央企规划发展工作会上的讲话，表明在2014 年中，中央企业资产总额达到了 38.73 万亿元，共实现营业收入 25.11 万亿元、利润总额计 1.36 万亿元。同时，国资委还披露了中央企业国际化经营的三个数据，数据显示截至2014年年底，中央企业纯境外单位资产总额、营业收入、利润总额约分别占央企总体的 12.1%、17.9%和 9%。根据以上数据可以大致得出，截至 2014 年底，中央企业境外资产总额约4.7 万亿^[1]。陈婕（2016）在《中国内部审计近 30 年发展历程回顾与启示》一文中表明，在国家的发展建设过程中,需要分析和统计已经结束的各个工作环节,并总结所取得的成绩,根据这个结果找到不足,这个工作就是内部审计（IAW）。内部审计工作,对我国经济的未来发展有着重要的正面影响^[2]。

针对国有企业境外业务审计面临的风险因素，刘峰、赵友贵（2012）在《中国企业对外投资风险管理研究》一文中，认为制约国有企业境外业务审计因素有三：审计区域范围受限、 审计风险控制困难、人员素质适应难。袁敏（2013）在《国有企业境外投资内部审计的思考》一文中，强调内部审计在境外投资项目中的作用，进一步的指出了境外投资开展内部审计的必要性，并针对境外投资所面临的风险分析得出境外投资内部审计的内容、重点以及方式。刘彦军（2014）在《境外项目风险管理审计存在的问题及对策》一文中，认为我国境外项目的风险管理审计存在问题和难点，比如对风险管理的认识不足，故而影响审计项目的有效实施；现行境外项目审计体制的缺失，制约了审计项目的开展；境外风险管理评价体系尚未完全建立，从而影响了审计效果；在涉外审计人才短缺方面，目前人才缺口难以适应境外风险管理审计要求。因此，刘彦君而从审计环境、审计方式、审计方法、审计机制、审计人才及部门合力监管等方面提出开展我国境外项目的风险管理审计对策。张龙平、李淼（2014）在《国有企业境外审计的制度瓶颈及其修正创新》一文中，从国有企业境外业务审计制度和政府机关对国有企业的审计职责安排两个角度深入探查制约国有企业境外审计的瓶颈因素，并对国有企业境外业务审计的改进提出建议：完善我国境外国有资产审计的法律制度并建立境外离岸区域的审计合作制度^[3]。王克玉（2014）在《论境外国有企业的审计管辖与法律适用》一文中，指明境外国有资产及经营管理受我国和他国法律环境的双重制约,国有企业境外业务审计不可避免地会带来法律条文上的冲突,急需去解决法律适用问题^[4]。

在面对诸多审计风险时所需采取措施的方面，Leungr（2003）在《The role of internal audit in corporate governance and management in Australia》一文中，分析审计行业中注册会计师所承担的审计责任与审计风险的关系，提出可以通过制定法律，明确监管方的责任，以达到控制审计风险的效果^[5]。岳鹏 （2007）在《境外国有资产流失风险监管机制研究——基于委托代理理论的分析》 一文中，从政府和公司这两个角度对我国目前所存在严重的境外国有资产流失情况提出若干建议。Dechown教授（2009）在《Management control of the complex organization: relationships between management accounting and information technology》一文中，认为以风险为导向的审计理念可以是在财务报表审计中使用，亦可以在内部控制审计中使用^[6]。单淑敏 （2014）在《基于境外投资风险点的国有企业境外业务内部控制审计新路径选择研究》一文中， 提出要求建立一套科学适用的国有企业境外业务审计新思路——关注以投资风险点为核心的风险导向内部控制审计用以降低审计成本并提高审计质量^[7]。SI Yuefang（2013）在《Foreign Direct Investment with Chinese Characteristics: A Middle Path Between Ownership-Location-Internalization Model and Linkage-Leverage-Learning Model》一文中，认为企业的实际经营过程中，风险管理与内部控制是密不可分的， 从风险管理与内部控制的演进和发展过程出发，分析了风险管理与内部控制的关系，指出了企业风险管理中存在的问题，并提出了构建内部控制综合风险管理的新机制^[8]。黄金（2013）在《关于国有单位境外资产管理的探讨》一文中，从建立监管机制、明确产权关系、实施科学管理办法等方面入手，对国有企业境外资产的管理手段进行分析和研究^[9]。陈宏立（2016）在《国有企业内部审计工作改革探析——基于中国中铁审计工作改革》一文中提出，国有企业内部审计应当积极创新工作思路，从职能定位、监督机制、资源整合、工作方式、工作重点、问题整改、工作评价等方面全面推动内部审计改革工作，切实发挥内部审计“免疫系统”的功能。

以上这些对于国有企业境外业务审计的研究虽已经有了一定的成果，但是研究结论较侧重于境外投资审计的面临的困境及给出相应的建议，而这些意见偏重于理论而没有与近年来国际大环境与国家发展政策相结合，也没有给出具体的案例加以说明，因此，对于现有问题的解决不够有效，对审计人员的启发不够深刻。此外，以上研究成果也没有对国有企业境外业务审计进行体系化分析，也没有流程性的说明，所以，本文旨在构建国有企业境外业务审计体系，完善国有企业境外业务审计体系运行的保障机制，从国有企业境外业务着手，以具体案例说明国有企业境外业务审计的具体流程，对我国国有企业境外业务审计的理论研究与实务操作起指导作用。