政府补助准则应用探析文献综述
2020-04-15 20:39:09
（1）目的
为了规范企业对于政府补助的会计处理，在2006年财政部发布了《企业会计准则第16号一政府补助》(CAS16)。十年过去了，经济日益繁荣，政府为了更好地促进我国经济结构的转变，也是为了鼓励发展，对于相关企业的扶持力度也不断加大，并且在当前的复杂的经济环境下，政府补助的形式也是更加多样化、复杂化，原有的政府补助准则已经不能适应当前复杂的社会经济环境了。为了趋同于国际会计准则，也为了兼顾我国特有的市场经济环境，财政部对于旧政府补助会计准则做出了相应的更改，2016年发布了《关于征求企业会计准则第16号—政府补助（修订）（征求意见稿）意见的函》，并于2017年5月正式公布了修订后的正式稿（以下简称“新准则”）。在新准则下，企业关于政府补助的会计处理发生了许多变化，相较于旧准则更能符合当前的经济环境，更能表现出企业交易或事项的经济实质。但是新准则在实际应用中也存在着一些问题，本文就新准则下政府补助在实际应用中的问题进行论述，并提出自己的建议。
（2）意义
当前时代，是经济全球化迅速发展的时代。在经济全球化的浪潮下，在我国的经济也飞速发展，但是随之而来的，就是对我国经济严峻的挑战。面对当前复杂的国际环境，我国的经济结构也急需改变调整，使其能够适应社会的发展。近些年，为了促进经济结构调整，国家对科研技术等领域在政策、资金等方面都加大了扶持力度。通过政策引导和资金激励，国家正积极的推动、促进各行各业企业通过创新手段进行转型升级。在这样的背景下，就出现了各级政府或不同政府部门对各种企业提供的形式多样地政府补助资金。从市场角度而言，政府补助是政府调控宏观经济的一项工具，也是我国调节国民收入和财政的一种必备手段，政府可通过政府补助、政策支持扶持重点产业，调整社会经济结构，优化社会资源。政府补助作为企业的一项资金来源，其会计核算的处理方法不同对企业的财务指标及财务报表都产生不同的影响,进而影响所有者对企业经营活动的决策。政府实施补助政策需保证财务信息的真实性，为企业提供公正透明的市场环境。而新准则中存在的问题可能会对此产生不利影响，认识并解决新准则中存在的问题有利于创造一个公平透明的市场经济环境。
（3）国内外研究现状
①国外研究现状：
国际会计准则(IAS20)中规定:政府补助是指政府通过向企业转移资源，以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助，不包括那些无合理作价的援助，也不包括与企业正常交易分清的、与政府间的交易。Monea A, Monea M , Cotle B（2010）就政府补助的会计核算和其他形式政府补助的披露等方面进行了探讨。认为政府补助的披露是非常重要的。Stadler C , Nobes CW（2018）认为，对一些公司来说，资产资助在经济上非常重要，而且不同国家的资助频率存在显著差异。两种选择（计入递延收益，还是资产净值）的受欢迎程度大致相同，但公司的注册地与这一选择密切相关。此外，作为披露质量的一个关键因素，还调查了与赠款有关的资产负债表相关的数字是否被披露，发现许多公司没有披露这些数字。对于使用“递延收益”选项的公司来说，信息披露质量更好，在接受政府资助的公司比例更高的国家，信息披露质量也更好。国际差异和不良披露对国际比较是有害的，因此他们的结论是，政策选择应该从会计准则中删除。
②国内研究现状：
我国会计准则(CAS16)中规定:政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投人的资本。针对于我国政府补助准则在实际应用中的问题，财政部在2018年发布了《财政部会计司关于政府补助准则有关问题的解读》，在这篇解释中财政部给出了新准则在实际应用中出现的一些问题的解答。但是许多学者仍然提出了更多的新问题。丁永志（2018）认为新准则在政府补助收入的确认时点、来源等方面存在一些问题，指出新准则存在长期资产定义不明确、每期分摊递延收益的金额以及开始分摊的时点不确定、对提前处置资产时分摊递延收益的规定不完善等问题。顾恒、刘胜强（2018）认为新准则中引入了净额法，可能会降低会计信息的可比性，也可能会导致国有资产的流失等问题，进行了深入的分析。冷琳（2018）认为新准则中引进的“其他收益”会计科目，其核算与披露的内容不够完善等。余桂统（2017）认为与资产相关的政府补助在会计核算中存在着影响单位科研课题的问题。郑珺,马莉,刘梦琴（2018）认为,当修订后会计准则赋予企业更大的职业判断空间时,可能会引发政府补助与营业收入界定问题上人为调节的机会主义行为,增大政府补助项目下经常性损益与非经常性损益划分界定的困惑,这些问题仍需要财政部发布准则指南来予以指引以及会计准则与证券监管之间相互协调。
{title}2. 研究的基本内容与方案
{title}当前社会经济高速发展，政府补助的形式、内容等越来越多样化，为了应对变化了的市场环境，财政部发布了新的政府补助准则，但是该准则在会计核算中存在某些问题。在这篇文章中，会首先介绍政府补助的基本内容及其框架等，然后将其与国际政府补助准则对比，再提出准则在会计核算中存在的问题，最后会给出自己的一些建议。
