摘 要

个人所得税作为现代税制的重要组成部分，是建立现代财政体制的重要组成部分。作为一种典型的直接税，个人所得税可以通过对高收入人群征收更多税收，对中低收入者征收更低的税收来调节收入分配。2018年12月21日，中国颁布了《个人所得税减免管理办法（试行）》，规定扣缴义务人向个体居民支付工资和工资时，预扣税按照“累计扣缴方式”计算，扣缴申报按月处理。新个税办法的改革与实施将对人们的生活产生重大的影响，因此对基于“累计预扣法”的个人所得税征收管理方法的研究至关重要。

本文对基于“累计预扣法”下个人所得税征收管的发展、“累计预扣法”的计算展开了基于“累计预扣法”的个人所得税调节效应、税收结构、综合分类计征、专项扣减政策所带来的影响进行分析，发现其中存在的问题和不足，并对国外的个人所得税制度进行分析，提出改革方向，并提出对基于“累计预扣法”的个人所得税征收管理改革的展望。

本文基于我国国情，从我国的个人所得税的改革历程和具体国情出发，发掘现行制度的问题，结合国际改革方向和经验，在己有研究基础上，利用最新的数据统计，以帮助个人所得税改革。

关键词：个人所得税；累计预扣法；征收办法

Abstract

In recent years, individual income tax is an important part of establishing modern financial system. As a typical direct tax, individual income tax can better play the role of adjusting income distribution by taxing more high income earners and taxing less or not. On December 21, 2018, China promulgated the Administrative Measures for Declaration of individual income tax withholding, which stipulates that when the withholding agent pays the income from wages and salaries to residents monthly. The reform and implementation of the new individual tax method will have a great impact on people's lives. Therefore, it is of great importance to study the management method of individual income tax collection based on cumulative withholding method.

This article analyzes the effects of individual income tax adjustment, tax structure, comprehensive classification and Levy, and special deduction policies based on the accumulation withholding method. We found out the problems, analyzed the foreign individual income tax system, put forward the direction of reform, and put forward the prospect of the management reform of individual income tax collection based on the cumulative withholding method.

Based on China's individual tax reform process and specific national conditions, this article explores the problems of the current system, combines with the direction and experience of international reform, and on the basis of existing research, using the latest data to help the individual tax reform.

Key Words：Individual income tax; Accumulated withholding method; Collection method

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 2

1.2.3 研究现状评述 3

1.3 研究内容及方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 5

第2章 个人所得税相关理论概述及发展 5

2.1 个人所得税的概念 5

2.2 个人所得税制模式分类 7

2.2.1 以结构划分个人所得税制模式 7

2.2.2 以纳税单位划分个人所得税制模式 8

2.3 “累计预扣法”征收方法的评述 8

2.3.1 “累计预扣法”的介绍 8

2.3.2 个人所得税的调节效应 11

2.3.3 基于“累计预扣法”个人所得税改革的优缺点 19

第3章 国外个人所得税征收管理方法的经验 21

3.1美国个人所得税征收管理方法 21

3.1.1 税收结构的改变 21

3.1.2 费用扣除政策的科学化 21

3.1.3 税收征管的信息化 21

3.1.4 税法的诱致性分配功能 21

3.2 日本个税改革的经验 22

3.2.1 采用源泉扣缴与自我评定申报相结合的制度 22

3.2.2 实施分类管理以提高征管绩效 22

3.2.3 实行税收分类制度 22

3.3 英国个税改革的经验 23

3.3.1 税收结构的优化 23

3.3.2 费用扣除政策的人性化 23

3.3.3 严格的税收管理制度 23

第4章 基于“累计预扣法”个人所得税征收管理方法完善 24

4.1 完善费用扣除制度 24

4.2 考虑通货膨胀影响 24

4.3 转变税收征管模式 24

4.4 完善大数据下的征管信息系统 25

4.5 增加税法的诱致性分配功能 25

第5章 结论与展望 26

参考文献 27

致 谢 28

第1章 绪论

1.1 研究目的与意义

1.1.1 研究目的

由于个人所得税起步较晚，经验不足，其再分配效应尚未得到很好的体现。基尼系数居高不下，贫富差距过大，将严重影响我国社会的和谐发展。无论是从客观环境的角度，还是从完善税收制度本身的角度，基于“累计预扣法”的个人所得税改革势在必行。因此，研究我国个人所得税制度变迁和“累计预扣法”的征收问题，分析改革产生的变化，有助于了解个人所得税改革的特点，对我国个人所得税制度的完善做出具体分析，明确改革方向，制定符合我国实际的一套具体方案，并付诸实施，以适应社会对个人所得税制度改革的期望。

1.1.2 研究意义

个人所得税改革是涉及收入的深远而现实的问题，在新环境下本文对“累计预扣法”进行探究，有其理论意义和现实意义。

（1）理论意义

通过对基于“累计预扣法” 个人所得税征收管理方法的研究，可以丰富我国所得税的理论研究。同时由于“累计预扣法”是我国最新出来的有关个人所得税的相关规定，对此项规定的深入研究有助于发展我国个人所得税的研究成果，同时促进我国税制改革的相关理念。

（2）现实意义

个人所得税的改革是一项影响深远且对关乎到收入的实际问题，对于社会发展来说，具有调节收入，实现相对公平的重大作用，展开基于“累计预扣法”个人所得税征收管理方法的研究，不仅可以加深公司和个人对此项制度及规定的认知，更加全面的了解此项规定的实质，同时通过对基于“累计预扣法”个人所得税征收管理方法效益的评价，它也可以为中国的税制改革提供一定的参考和借鉴。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

个人所得税起源于西方发达国家。 经过多年的发展，它已成为中国经济税制的重要税收。从实现税收公平的角度看，发达国家个人所得税的制定和实施已经非常成熟和合理，费用扣除标准也经过了实践检验。Theovin Plassett（1995）对基本成本扣除和合理的成本扣除有自己独特的观点。他定义了成本扣除的标准。与收入相关的所有成本，费用和损失都包含在费用扣除范围内，可以防止双重征税，合理保护纳税人的合法权益。

Yvonne L.Hinson（2014）对一些国家的税前扣除标准进行了全面的比较研究。个人所得税的扣除标准应以公式化方式加以控制^[1]。

Roge和Wojciech（2016）认为，费用扣除标准的选择应基于所有共同收入，家庭生活成本应根据当前费用扣除标准扣除。只有这样，我们才能更准确地反映纳税人的纳税能力。不同身份的纳税人可以根据自己的实际情况选择最有利的报告方式。在制定成本扣除标准方面，国外学者提出了将成本扣除标准与通货膨胀指数和价格指数相结合的思路，以指导成本扣除标准^[2]。

Bird和Zolt（2005）研究了收入分配工具在发展中国家的作用。他们发现，在大多数发展中国家，个人所得税在调节收入分配中的作用弱于消费税，个人所得税的调节能力相对有限。因此，政府需要考虑其他支持措施来帮助穷人和减少收入不平等^[3]。

Richard Krever和Hui Zhang(2016)比较了世界基尼系数，发现中国的收入分配水平明显落后于发达国家，这是最不公平的。通过比较OECD国家税前和税后基尼系数，发现这些国家的税后居民收入分配较为公平，但我国个人所得税收入分配调节功能的有效性远远落后于这些国家^[4]。

Denvil和Klara（2010）运用面板数据进行实证分析指出，最高税率过高会使得高收入者税负过重，此时高收入群体会采取不工作甚至逃税等方式来减轻税负，从而削弱个人所得税的收入分配效应^[5]。

1.2.2 国内研究现状

在个人所得税功能研究中，孙刚（2015）认为，虽然个人所得税通常被视为调节收入分配的最有力和最有效的工具。但是，影响个人所得税调整功能的因素很多。虽然理论上普遍强调所得税的规制，但在实践中，收入分配的调整并不是个人所得税的主要功能^[7]。

高亚军（2017）利用中国健康与营养调查数据模拟个人所得税在调整居民收入分配方面的有效性。结果表明，个人所得税对综合征居民收入分配的影响最为显着^[8]。

李士梅和李安（2017）利用计量模型实证研究1994-2015年间我国城镇居民人均可支配收入和收入基尼系数等相关指标，分析长期波动和短期波动中个人所得税对收入差距的调节效应，结果显示个人所得税的征收对我国城镇居民收入分配调节效果不明显^[9]。

2018年6月，财政部颁布了《个人所得税法修正案草案》。个人所得税减免标准将提高至5000元/月（6万元/年）。增加了住房贷款利息、租金、大病医疗费、儿童教育费、继续教育费等扣除项目，税制综合与分类相结合。2018年12月21日，颁布了《个人所得税减免管理办法（试行）》，规定扣缴义务人向个人支付工资和工资时，预扣税按照累计扣缴方式计算，并予以处理。每月扣缴申报。中国的个人所得税支付发生了新的变化。累计扣缴方法是指扣缴义务人纳税年度内纳税人的工资和工资累计金额。不包括累计免税收入，累计费用，累计特殊扣除额，累计特殊扣除额以及法律规定的其他项目，预扣税款达到单位中的当前月份。扣除的余额是预扣应纳税所得额的累计金额。

1.2.3 研究现状评述

总之，个人提高财政收入和调整收入分配的能力。目前，我国居民收入差距在不断扩大，个人所得税在调整收入分配中的作用应该得到充分重视。国外学者需要关注个人所得税与经济发展的关系及其相关功能。国内学者分析了个人所得税对居民收入再分配的调整效应，以及个人所得税征收方式，费用扣除标准和税率结构对收入再分配的影响。但是，在收入分配、区域调节、行业调节和个人所得税要素调节方面仍有不足。了解个人所得税的相关功能对本文研究部门研究个人所得税征收方法具有重要的指导意义。

1.3 研究内容及方法

1.3.1 研究内容

本文通过对个人所得税征收管理办法“累计预扣法”的理论阐述展开，对“累计预扣法”进行了分析，并结合国外的个人所得税管理方法，完善我国的基于“累计预扣法”下个人所得税税收管理方法。本文的研究内容如下：

图1.1 技术路线图

第一章：绪论。本章阐明了本文的研究目的和研究意义，指出了本研究的理论和实践意义；其次，对国内外关于个人所得税税收管理方法发挥的作用进行了叙述；最后说明了本文的主要研究内容和研究方法。

第二章：个人所得税的理论基础。本章首先明确了个人所得税的定义、个人所得税制模式，进而重点介绍了我国个人所得税的发展的三个阶段。

第三章：个人所得税“累计预扣法”的征收方法的评述。本章分析了“累计预扣法”的计算，与按月单独代扣代缴扣除法进行了对比，阐述了“累计预扣法”的优缺点，并分析了基于“累计预扣法”个税改革对个人所得税区域、个人所得税行业、个人所得税要素的调节效应，并对其进行优缺点分析。

第四章：国外个人所得税制度改革的经验。本文分别介绍了美国、日本、英国个人所得税改革的具体措施。

第五章：本文通过分析美国、日本、英国个人所得税征收管理方法，进而完善我国基于“累计预扣法”的个人所得税征收管理方法，提出相应的改进意见。

第六章：结束语。阐述了研究结论和研究展望。

1.3.2 研究方法

本次主要采用了文献综述法、定性与定量分析法、归纳演绎法等方法。其具体如下：

（1）文献法。查阅有关大税制改革的论文、著作，结合相关研究成果和实践经验，通过相关文献的收集整理，得出个人所得税的特点和累计扣缴方法，并对其变化情况进行了分析。

（2）比较分析法。主要是通过横向比较和纵向比较。首先横向比较，在调节再分配方面，将我国不同地区进行对比，阐述我国个人所得税调节功能缺失问题。其次纵向比较，主要是我国近年来个人所得税收入分配调节效应的变化等，以此分析存在的问题。

（3）归纳演绎法。归纳法和演绎法是两种相反的分析方法。在写作和思考过程中，本文采用了大量的归纳和演绎研究方法。首先，在大量数据和学术研究的基础上，总结了税收改革的理论基础，然后对基于“累计预扣法”个人所得税征收管理方法进行了具体分析。

第2章 个人所得税相关理论概述及发展

2.1 个人所得税的概念

个人所得税是以个人（自然人）取得的各种应纳税所得额为标志的一种税收。其中，应纳税所得额的定义是个人所得税制度中一个有争议的问题。理论界主要有两种观点：“所得来源说”和“净增值说”。其中，弗里茨·纽马克是收入来源理论的代表，主要从经济学的角度解释收入。他认为，只有来自固定收入来源的收入才应被视为应纳税收入，如工资收入、利润收入、利息收入和地租收入。这一原则强调了“永久性”特征，并将收益与收入长度联系起来。净增值理论解释了现代法律意义上的收益。这是由德国经济学家范·夏恩茨首次提出的。他认为，在一定时期内新增加的可支配收入，无论以货币形式还是非货币形式，都可以作为应纳税所得额。具体地说，在一定时期内取得的收入减去为取得收入而发生的费用和损失后，其余部分为应纳税所得额，在许多国家的个人所得税设计中得到广泛接受和体现。然而，净增加值理论在实践中也遇到了许多问题，如实际收入和转移收入的征税不准确和有效，因此许多国家对收入的定义采用枚举法计算税款。例如，我国的个人所得税按其性质和来源分为11类。各类收入按不同的税率表和费用扣除标准纳税。这种征税方式被称为分类征税方式。

个人所得税是以个人（自然人）取得的各种应纳税所得额为标志的一种税收。其中，应纳税所得额的定义是个人所得税制度中一个有争议的问题。理论界主要有两种观点：“所得来源说”和“净增值说”。其中，弗里茨·纽马克是收入来源理论的代表，主要从经济学的角度解释收入。他认为，只有来自固定收入来源的收入才应被视为应纳税收入，如工资收入、利润收入、利息收入和地租收入。这一原则强调了“永久性”特征，并将收益与收入长度联系起来。净增值理论解释了现代法律意义上的收益。这是由德国经济学家范·夏恩茨首次提出的。他认为，在一定时期内新增加的可支配收入，无论以货币形式还是非货币形式，都可以作为应纳税所得额。具体地说，在一定时期内取得的收入减去为取得收入而发生的费用和损失后，其余部分为应纳税所得额，在许多国家的个人所得税设计中得到广泛接受和体现。然而，净增加值理论在实践中也遇到了许多问题，如实际收入和转移收入的征税不准确和有效，因此许多国家对收入的定义采用枚举法计算税款。例如，我国的个人所得税按其性质和来源分为11类。各类收入按不同的税率表和费用扣除标准纳税。这种征税方式被称为分类征税方式。

（1）纳税人

纳税人是指依法享有履行权利义务的单位和个人。中国《个人所得税法》第1条准确规定将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。对于居民纳税人，来自中国和境外的收入应向政府征税，并须承担无限的纳税义务。对于非居民纳税人，来自中国的收入只需向中国政府纳税并承担有限责任。

（2）纳税单位