摘 要

本文立足于碳会计和碳会计信息披露的相关理论基础，通过文件检索法和案例研究法，结合高污染高排放的石油行业企业—A公司的碳会计信息披露情况进行分析。在收集对比了2014-2018年内A公司年报，社会责任报告，可持续发展报告，健康安全环境报告和环境保护公报这5份报告中碳会计信息的披露内容和披露形式后，提出A公司在碳会计信息披露方面的不足之处，并尝试从内部影响因素和外部影响因素这两个方面深入分析其存在的原因。研究发现A公司由于法规不完善，缺乏碳会计审计制度，部门之间缺乏协调等不同原因而造成A公司披露的碳会计信息体系不完善，内容片面且缺乏审计等问题，最后本文针对A公司所存在的问题提出针对性意见。

本文特色在于：本文针对碳会计信息披露，提出了完整的碳会计披露体系，分别针对碳会计披露内容和碳会计披露形式做出了较为完整的阐述，在披露内容方面提出了碳会计科目的设计和碳会计披露指标体系设计。

关键词：碳会计信息；石油行业；社会责任；碳审计

Abstract

Based on the relevant theoretical basis of carbon accounting and carbon accounting information disclosure, this paper analyzes the carbon accounting information disclosure of A Company in oil industry enterprises by means of document retrieval method and case study method. After collecting and comparing the disclosure and disclosure forms of carbon accounting information in the 5 reports of company A's Annual report, Social Responsibility report, Sustainable Development Report, Health and Safety Environmental report and Environmental Protection Bulletin in 2014-2018 years, this paper puts forward the deficiency of company A in the disclosure of Carbon accounting information. It also tries to analyze the reasons from internal influencing factors and external influencing factors. The study found that the disclosure of carbon accounting information of company A has many problems: A company's disclosure of carbon accounting information system is not perfect, the content is one-sided and lack of audit. These are due to imperfect regulations, lack of carbon accounting auditing system, lack of coordination between departments and other different reasons. Finally this article puts forward targeted views and resolutions based on A company's problems and the reasons.

The characteristics of this paper are as follows: aiming at the disclosure of carbon accounting information, this paper puts forward a complete carbon accounting disclosure system, which makes a complete exposition on the content of carbon accounting disclosure and the form of carbon accounting disclosure respectively, and puts forward the design of carbon accounting subject and the design of carbon accounting disclosure index system in the aspect of disclosure content.

Key Words：Carbon accounting iInformation disclose; Oil industry; Social responsibility; Carbon auditing

目 录

摘 要 I

Abstract II

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国内研究现状 2

1.2.2 国外研究现状 3

1.3 研究内容及方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 4

第2章 碳会计信息披露理论概述 5

2.1 基本概念界定 5

2.1.1碳会计 5

2.1.2碳会计信息 5

2.1.3碳会计信息披露 5

2.2 理论基础 6

2.2.1利益相关者理论 6

2.2.2社会责任理论 6

2.2.3可持续发展理论 6

第3章 A公司碳会计信息披露存在问题及成因分析 7

3.1 公司概况 7

3.2 A公司碳会计信息披露现状 7

3.2.1 公司碳会计信息披露方式 7

3.2.2 公司碳会计信息披露内容 8

3.3 A公司碳会计信息披露存在的问题 10

3.4 A公司碳会计信息披露存在问题的成因分析 10

3.4.1 A公司内部因素 10

3.4.2 公司外部因素 11

第4章 A公司碳会计信息披露的改进 13

4.1 A公司碳会计信息披露改进应遵循的原则 13

4.1.1成本效益原则 13

4.1.2强制与自愿相结合原则 13

4.1.3 有效性原则 13

4.2 A公司碳会计信息披露的改进措施 14

4.2.1构建完善的碳信息披露框架 14

4.2.2建立健全相关法律体系 14

4.2.3增强内外部监管 15

第5章 结论与展望 16

5.1 研究结论 16

5.2 研究展望 16

参考文献 17

致 谢 18

第1章 绪论

1.1 研究目的与意义

1.1.1 研究目的

随着工业化的发展，相关的温室气体的浓度，如二氧化碳，甲烷等，也在逐年增长，温室效应也逐渐引起人们的关注，如何发展低碳经济也无疑成为缓解环境恶化的重要一环，而碳会计信息披露作为低碳经济基础之一，越来越受到重视。而碳会计信息的披露是外部使用者获悉该公司低碳经济发展进程的重要工具。我国一共有16大重污染行业，比如造纸，冶金，炼钢等等，在这些重污染企业中国，石油化工是其中的一共重要组成成分，经济效益高，对环境的污染程度也大。据此，本文将基于相关的碳会计理论研究来针对A石油化工企业进行碳会计信息披露的研究工作。首先，本文将根据A公司目前的碳会计披露现状找出披露中所存在的问题以及问题存在的原因，然后，本文依据已找出的问题提出相应的解决措施，从而也为别的行业，别的企业在碳会计方面提供参考作用。

1.1.2 研究意义

（1）现实意义

我国目前对碳会计的相关理论研究并不完善，这直接导致目前并无成型的碳会计披露系统供各大企业参考，所以各大企业目前的碳会计披露系统都是依据自身公司状况进行公布的，而这些自愿行为在某些方面就会导致企业不完全公布碳会计信息，从而国家对温室气体的排放量也没有办法进行完全的把控。本文以A公司为实际案例进行研究，通过指出A公司在披露方面存在的不足和相关原因来帮助政府组织了解该行业所存在的一些普遍问题从而提出针对性政策，同时这份研究报告也能让管理层对自身的披露情况有所了解，从而能够更加积极的进行相关的碳会计信息的披露工作。

（2）理论意义

我国的碳会计研究目前还处于起步阶段，各种理论体系尚未完善，虽然国家也针对碳会计提出了相应的章程，如在2016年颁布的《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》，并在2019年基于该意见稿，以2017年启动的全国碳市场为契机，开启了“绿色发展背景下的我国碳排放权交易会计准则”子项目，但是并没有提出成型的理论体系。大部分理论也与企业的贴合性不强，缺乏适用性。本文基于现有研究成果，对A石油化工公司的相关碳会计信息披露问题进行探索，在一定程度上丰富了会计理论，并有利于提高环境会计信息披露的适用性。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国内研究现状

我国的碳会计研究起步较晚，经验尚且不足，对于碳会计的相关研究没有形成完善系统的理论体系。目前，国内学者在碳会计的研究主要有以几个方面

1. 碳会计的确认

到现在为止，针对碳会计的基本概念的争论仍在进行，众说纷纭。周静(2017)认为作为一门新兴学科，为了实现对碳排放的管理和把控，碳会计应该和传统会计一样，按照相似的逻辑同样分为财务会计与管理会计^[1]。康玲等(2017)认为碳会计是一宗基本的会计活动，其主要内容是针对公司所排放的温室气体进行核算，并对碳会计信息进行相应的披露，主要目的是促进公司减少温室气体的排放并让外部信息使用者获得真实有效的碳会计信息 ^[2]。

1. 碳会计事项核算内容、方法及计量

怀祥艺(2016)等的观点是遵循传统会计的逻辑，将碳会计的要素设计碳资产、碳负债、碳所有者权益、碳收入、碳费用和碳利润^[3]。冯冰(2017)认为碳会计作为一门正在发展的学科，理论与实践应该要并行，而如今的主流研究方向主要集中与碳排放权的交易这类实务问题，对相关理论的研究不够，所以也应该将注意力投入相关的理论性研究中，不能仅仅局限于实务问题^[4]。纪山山,徐天祥(2017)提出，碳核算体系可以分为两个大类，一类是碳会计，一类是碳理论。碳会计是主要针对碳会计的确认、计量、记录和报告等，碳理论是主要关注碳成本的核算问题和风险规避^[5]。张亚连,卢培培(2017)指出碳排放权不应该以附加的形式进行核算，这样不利于国家对碳排放的管理和监督，应该独立出来，单独进行核算 ^[6]。

1. 碳会计信息披露与报告

申嘉琳等(2018)的观点是目前由于缺乏相关对披露内容的规定，所以大部分企业都是自愿披露，而且由于披露工作会耗费人力物力，所以绝大多数企业披露的信息并不完整，一些很重要的内容不披露，但是一些不重要的内容却花了大篇幅进行披露，究其原因可以发现大部分的企业的碳信息都是自行披露，而各个行业所规定的披露形式与内容均有差异，因此各个企业最后披露的内容都各自为君，无法进行对比 ^[7]。蒙立元,李苗苗(2016)的观点是企业会根据自身的情况而灵活选择披露方式。比如大部分的中小企业的业务中与碳排放挂钩的交易并不多，且自身的经营生产也不会产生过多的污染排放，因此基于自身情况,且为了节约人力物力，他们会选择在年报的财务报表上披露，而对于大型企业来说，它们往往是跨行业企业，业务覆盖面更广泛，与碳排放有关的业务也更多，所以在碳信息披露方面，碳财务报表和碳评估报告是更好的选择^[8]。

1.2.2 国外研究现状

1. 碳会计的确认

碳会计这一概念的雏形于上世纪七十年代在挪威被Alfson提出，由于环境保护意识的增强，社会已经意识到了政府公布财政信息在环境方面的缺失的，传统会计体系便显得比较片面，缺乏相应环境会计体系^[13]。Peters GF(2013)认为，碳排放权一般由公司购买或者政府部门下发指标，虽然与财务会计里面的‘存货’类似，但是两者还是存在一定差距的，所以需要区别对待^[14]。Francisco Ascui(2015)指出，碳会计核算不仅仅是会计核算，还应该将其他相关的内容也加入核算，比如碳会计披露，碳排放权配额^[15]。A Kolk认为长期以来学术界在碳会计定义方面就是各执一词，没有统一的标准。他提出，应该从不同方面看待碳会计，从各个维度对碳会计进行研究探索以期应对环境气候变化^[16]。

（2）碳会计事项核算内容、方法及计量

Lovell H(2010)认为，实践和理论是必须并行的，决不能脱离理论来研究实务问题^[17]。O’Dwyer B.Unermari J.and Hession E(2005)等指出碳会计的计量方式应该是单独的。国际上有很多都是依据历史成本来对碳会计进行计量的，但是他们都忽视了一个问题，就是碳排放权本身是国家发放的，并没有历史价格，所以碳会计需要以别的方式进行单独的计量^[18]。Lippert(2016)认为所有的碳会计核算都应该明确，他们的核算都是基于碳排放量这一基本数据上的，应该要以这个数据为前提来构建碳会计的计量系统^[19]

（3）碳会计信息披露与报告

Haslam C, Butlin J, Andersson^[20] (2017)认为，及时披露碳会计信息是十分必要的，这样可以让信息使用者获得更规范化，更具体的信息，同时在信息披露报告中也必须明确相关责任与企业未来的发展战略，这方面的信息可以在资本、债务、政策等方面进行披露。Hashim H(2017)认为，碳会计信息系统的建立应该要以碳核算为基石，有关机构依据碳核算的数据，针对公司所属行业特点制定出适合该公司生产发展的策略以降低生产活动中对自然环境的破坏^[21]。

1.3 研究内容及方法

1.3.1 研究内容

本文主要是进行A公司的案例研究，内容分为五章，概述如下:

第一章，绪论。这一章节主要是阐述相关的研究目的与研究意义，对国内外的研究现状进行介绍并针对研究方法和研究内容进行说明。

第二章，碳会计信息披露的相关理论。这一章节主要是相关的基本理论的介绍，这是本文的基石，下文也都将根据这部分的理论来进行相关的研究和分析工作。

第三章，A公司碳会计信息披露的现状、所存在的问题以及产生这些问题的原因进行分析。这一章首先就是企业介绍，说明A公司的行业，主要经营产品等，然后阐述A公司目前的信息披露现状并找到现状中存在的问题，最后分别从内部合外部两方面来说明问题存在的原因。

第四章，为了改进A公司碳会计信息披露现状提出针对性解决措施。这一章首先提出了一些基本原则，如果要进行改进，改进的措施需要遵循这些原则，在此基础上，对在第三章针对A公司现有情况提出的问题提出相应的改善措施。

第五章，结论与启示。首先是本文总结，通过上述文章的分析来进行案例的总结，然后基于本文的研究结论来阐述对未来碳会计信息研究的展望。

1.3.2 研究方法

1. 文献检索法。通过查阅书籍，网络检索等方式了解有关碳会计的理论，查询国内外的研究现状并搜集对比国内知名企业与国外企业在碳会计信息披露方面的措施和做法。
2. 案例研究法。本文选取了石油行业的典型代表A公司进行相关的案例研究，通过对A公司的历年的年报，社会责任报告，环境保护报告等的研究，分析提出A公司所存在的问题以及其背后的原因，并从外部影响因素和内部影响因素两个角度进行阐述，最后根据存在的问题提出针对性的解答。本文利用A公司这一案例进行研究，更具有实践意义，且由于数据都是直接来源于原始报告，所以文章也更加严谨。

第2章 碳会计信息披露理论概述

2.1 基本概念界定

2.1.1碳会计

碳会计是指以货币实物为计量方式或者使用文字进行表述的，主要依据我国已经颁发的各项法律法规，对企业和国家的碳排放量进行跟踪并对这些碳排放量进行确认，核算，对外公布和审计，以促进全球低碳经济发展的一种会计活动。碳会计的出现是传统会计在环境方面的补充，让会计不再仅仅只局限于经济效益，也更加关注于社会整体效益。

2.1.2碳会计信息

目前学术界在碳会计信息的分类方面主要遵循传统会计的分类逻辑，以是否可以用货币衡量为标准分为两类：

第一种是碳会计财务信息。碳会计财务信息主要是量化信息，能够用货币进行衡量，能够用数字形式表示出来，这类信息要来的更加直接，更加明确，更容易进行审核，比如我国近几年大力推行的碳排放权市场的碳排放权交易额，环境罚款费用；第二种是碳会计非财务信息，这类信息主要是用文字形式表现出来的，这类信息在我国企业的环境报告和社会责任报告中比较常见，通常这些报告中的绝大部分的信息都是碳会计非财务信息，这样的信息种类繁多，包含内容也比较广泛，比如企业未来的减排目标，企业的低碳体系建设，企业对相关政策的相应号召情况等。

2.1.3碳会计信息披露

碳会计信息披露是指公司将相关的碳会计信息通过相应的披露载体向外部信息使用者进行披露，一般来说，碳会计披露的载体主要是公司年报，社会责任报告和环境保护报告书。在公司年报部分，企业会倾向于在董事长致辞，公司的发展战略，公司生产经营，社会责任介绍，相关的财务报表等部分进行披露。在社会责任报告中，由于社会责任报告书本身是对相关披露有相关的要求和规范的，所以公司会单独列出一节来披露碳会计信息，在环境影响报告中，由于它本身整个报告就是对相关的环境信息和碳会计信息进行的披露，所以它也是这三份披露载体中最具有独立性的。