合并商誉会计核算问题研究——以宏达高科技公司合并佰金公司为例毕业论文
2020-02-15 15:09:19
摘 要
本文通过宏达高科收购佰金医疗的案例，针对案例中商誉的会计处理过程进行了问题分析并提出相应的解决对策，所得结果对于一般上市公司并购的商誉会计核算以及商誉会计准则的完善具有重要的指导意义。
论文主要研究了并购商誉初始确认计量，后续计量以及信息披露三个方面。经过对引入案例的分析，发现了商誉的会计核算初始确认估值不准确，后续计量操作存在主观性，信息披露不充分。这些问题都会导致高溢价并购，后期商誉大幅度减值的后果。
研究结果表明，要想解决这一系列问题，要从三个方向出发：针对初始确认计量，完善准则中对资产评估过程的指导，进一步明晰可辨认净资产识别，规范支付对价交易方式；针对后续计量，改良商誉减值测试方法，商誉后续处理按不同并购结果采取不同方法；针对信息披露，要完善商誉披露，加强监督计提大额减值的企业。
本文特色在于，首先是将合并商誉的会计处理分为了三个方面，分别从初始确认与计量，后续计量，信息披露的角度进行探讨，使得文章思路清晰，结构突出；其次是将文献综述法与案例分析相结合，先梳理商誉相关理论，为正文的分析奠定基础，之后再引入案例，使全文的论述更加有力，逻辑更加明晰。
关键词：商誉，初始确认，后续计量，信息披露
Abstract
Through the case of Hongda Hi-Tech's acquisition of Baijin company, this paper analyzes the problem of accounting process of goodwill in the case and proposes corresponding solutions. The results are good for accounting of goodwill and goodwill accounting standards for general listed companies. Perfection has important guiding significance.
The paper mainly studies the three aspects of initial confirmation of merger and acquisition of goodwill, subsequent measurement and information disclosure.After analyzing the imported cases, it is found that the initial confirmation of the accounting of goodwill is inaccurate, and the subsequent measurement operations are subjective and the information disclosure is insufficient.These problems will lead to high-value mergers and acquisitions, and the consequences of significant impairment of goodwill in the later period.
The research results show that in order to solve this series of problems, we must proceed from three directions: to guide the initial confirmation measurement, to improve the guidance of the asset evaluation process in the standard, to further clarify the identifiable net asset identification, and to standardize the payment transaction method; Measurement, improvement of goodwill impairment test method, follow-up treatment of goodwill adopt different methods according to different merger and acquisition results; for information disclosure, it is necessary to improve the disclosure of goodwill and strengthen supervision and accrual of large-value impairment enterprises.
The main feature of this paper is that the accounting treatment of the merged goodwill is divided into three aspects, which are discussed from the perspectives of initial confirmation and measurement, follow-up measurement and information disclosure, which makes the article clear and clear structure. Secondly, the literature review method Combined with the case analysis, we first comb the relevant theory of goodwill, lay the foundation for the analysis of the text, and then introduce the case to make the discussion of the full text more powerful and the logic more clear.
Key Words： goodwill, initial recognition, subsequent measurement, information disclosure
目 录
摘 要 I
Abstract II
第1章 绪论 1
1.2国内外研究现状 1
1.1 研究目的与意义 1
1.1.1 研究目的 1
1.1.2 研究意义 1
1.2.1 国外研究现状 1
1.2.2 国内研究现状 2
1.3研究内容及方法 4
1.3.1研究内容 4
1.3.2研究方法 4
第2章 企业合并商誉会计核算基本理论概述 5
2.1 商誉本质 5
2.2商誉的分类 6
第3章 宏达高科技公司并购佰金公司案例简介 1
3.1交易双方简介 1
3.2并购交易过程 2
第4章 宏达高科技合并商誉会计核算及问题分析 4
4.1 合并商誉初始确认与计量及存在的问题 4
4.1.1合并成本的确定及存在的问题 4
4.1.2被并购方净资产的确定及存在的问题 7
4.1.3合并对价支付方式及存在的问题 8
4.2 合并商誉后续会计处理及存在的问题 9
4.2.1资产组的划分及存在的问题 9
4.2.2可收回金额的估计及存在的问题 9
4.3合并商誉会计信息披露及存在的问题 10
第5章 规范与完善合并商誉会计核算的建议 13
5.1规范合并商誉初始确认计量的建议 13
5.2 规范合并商誉后续会计处理的建议 14
5.3规范与完善合并商誉会计信息披露的建议 15
第6章 研究结论与展望 17
6.1 研究结论 17
6.2 研究展望 17
参考文献 19
致 谢 20
第1章 绪论
1.2国内外研究现状
- 研究目的与意义
- 研究目的
- 研究目的与意义
随着经济日新月异地发展，并购成为了企业扩张，降低风险，整合并优化企业资源，获取协同效益的有效途径。商誉是企业经营成果以及长期竞争力的一种体现，在某种程度上代表着企业的价值与品牌形象，它的占比与企业未来的盈利状况息息相关。企业需要恰当地评估商誉并进行会计计量，才能精准把握公司的经营业绩与财务状况，从而做出合理的投资，筹资与管理决策。本文通过对宏达高科技公司并购佰金医疗过程中商誉的会计处理进行探究,分析其在并购过程中主并方合并成本的计量以及支付方式存在的隐患，被合并方净资产的计量，减值测试中资产组的划分以及可收回金额的估计，商誉会计信息的披露等问题。从初始计量，后续处理以及信息披露三个角度,分析其存在的不完善之处，最终提出相关建议与对策。
- 研究意义
我国企业并购进行得如火如荼，并购规模与并购金额都在日益增长。但是会计理论中对于商誉的本质，商誉的计量与会计信息披露都存在异议，很难形成统一的规范，本文针对并购案例中合并商誉的初始计量，后续计量以及信息披露进行问题剖析，将能够对商誉理论与实务进行补充和发展完善。
证监会对于资本市场的规则日益完善。对于会计工作而言，，处理经济业务的规则和方法不同，产生的经济结果也会不同。 本文关于合并商誉会计核算的探究，有利于企业经营管理者更全面地把握企业有价值的资源，提升自身经营水平与管理能力，在市场竞争中立于不败之地。
1.2.1 国外研究现状
利特尔顿将商誉划分为无形资产，商誉的确认金额为合并方支付价格超过可划分为所获取有形资源的部分。利特尔顿支持商誉摊销的会计处理，因为商誉体现了企业未来超出行业一般水平的盈利能力，这种超额盈利能力不可能永续[[1]]。艾尔登总结出“三元论”即“好感价值论；商誉是超额利润的现值；商誉是个总计价账户”。好感价值论是从企业在客户心中的良好印象与感知的角度来定义商誉；超额收益论指出商誉的价值是企业未来获取的收益折现得到的价值超过市场行业正常收益的部分，代表企业获取超常盈利的潜力；总计价账户论是指在持续经营的假设下，商誉可以看做企业未入账的一类资产，也属于企业整体资产的一部分。“三元论”阐明了商誉的本质[[2]]。
FASB 发布了《商誉及其他无形资产》和《企业合并》两项会计准则，要求对商誉进行定期减值测试。此后，关于商誉后续计量方法研究，学者们开始从理论型研究转向实际应用研究以及实证分析，致力于商誉摊销法转化为减值法对信息的有用性进行探究[[3]]。不同的会计准则与计量方法提供的会计信息不一样，会计准则能够引导财务报告提供有用的会计信息，准则制定者看来，减值法比系统摊销法能更好地表现商誉经济本质。在比较摊销和减值两种后续处理方法中，劳拉.阿尔夫森经过分析认为商誉减值比起摊销更有助于提升会计信息质量的及时性和相关性[[4]]。
1.2.2 国内研究现状
在我国，商誉研究历程相对不长，商誉会计的领域还处在摸索阶段，杨汝梅先生分别从三年个方面阐释商誉：第一，商誉是企业获得超常收益的价值体现；第二，商誉的特点有持久性和可转让性，它可以用货币计量；第三，商誉存续期久，可以转让，价值稳定。源于企业内部良好的人事关系[[5]]。葛家澍（1996）认为商誉属于无形资产，在企业并购以前商誉就已经存在，而通过并购商誉才得以体现[[6]]。赵宇龙（1997）认为商誉的反映了企业超额收益能力，包括稳定客户的供应商和客户关系，卓越的管理模式等，也将其确认为企业的资产进行计量[[7]]；曲瑞瑞（2003）认为合并对价高于净资产价值的差额是合并方的一种损失，可将合并日的商誉抵减，避免企业利用商誉减值进行业绩操控[[8]]。张琴（2007）对商誉后续处理的系统摊销法表示质疑，认为将商誉按直线法摊销不符合实际，摊销期限的选择也不够客观，影响会计信息真实性[[9]]。汤湘西（2009）提出了“自创商誉”的概念。陆正华（2010）指出，商誉的初始确认价值越高，减值的人为操作性越强，带来风险。程晓瑜（2016）对商誉减值测试时间的确定，减值测试资产组单元的划分提出了建设性的建议。左杨（2017）通案例分析，发现企业可以利用推迟计提商誉减值，分步并购等特殊方式调控利润[[10]]。
1.3研究内容及方法
1.3.1研究内容
第一部分，绪论。这一部分主要包括文章的研究目的、研究意义以及研究内容和方法。同时，构建了文章的研究框架，描述了本文研究的主题商誉的相关理论基础。
第二部分，理论综述。这一部分阐述了商誉的本质以及商誉的分类，为后续合并商誉会计核算的案例奠定了理论基础。
第三部分，案例描述。这一部分选取了企业合并商誉的典型案例，介绍了并购双方宏达高科技公司和佰金公司的基本情况，以及并购交易的内容和过程。
第四部分, 案例分析。分析了宏达高科技在并购佰金公司过程中形成的合并商誉在初始确认计量、后续计量及会计信息披露方面的问题和原因。
第五部分，案例启示。针对案例公司初始确认及计量，后续计量，信息披露存在的问题提出相关建议与对策，并推及一般公司并购的情形，对商誉会计准则的完善提出建议。
第六部分，结论和展望。这部分主要对全文进行总结和概括。
1.3.2研究方法
本文主要运用案例分析法，文献归纳法等研究方法，对合并商誉的会计处理进行了细致的探讨。
案例分析法：本文引用了宏达高科技公司收购佰金公司的案例，针对企业并购的整个过程，分析了商誉初始确认与计量，后续计量，信息披露中存在的问题，提出一些建议与解决对策。
文献归纳法：本文通过查阅大量的学术期刊，学位论文，企业最新会计准则和上市公司年报等资料，获取与本论文紧密相关的材料，对其进行深入研读和分析。同时对相关理论进行归纳总结，为合并商誉会计处理实务提供理论支撑。
第2章 企业合并商誉会计核算基本理论概述
2.1 商誉本质
从商誉自身性质的角度，早期有学者提出商誉产生于客户对企业的好感度，即客户愿意与企业进行二次交易，这与企业所处的地理位置，提供的服务水平，拥有的人脉资源等方面息息相关，是一种企业拥有优势市场地位。随着研究发展，有学者发现商誉的产生是各个要素相互作用的结果。为企业带来未来超额利润的资源进行整合，相互影响，发挥协同效应，即产生了商誉的概念。
站在计量的角度，商誉本质上可以给企业带来超额收益，超额收益阐述的是企业预期收入现金流的折现价值超出了行业某阶段的平均获利水平。超出的差额即形成了商誉。由此还有学者提出“总计价账户论”，商誉由企业整体价值与可辨认净资产之差计算而得。
2.2 商誉分类
（1）正商誉和负商誉
商誉存在正商誉和负商誉，这是站在计量结果的角度进行划分的。如果并购支付的成本高于可辨认净资产公允价值，则为正商誉；如果并购支付的成本低于可辨认净资产公允价值，则为负商誉，也可视作负资产。但会计准则中不存在负资产的概念，因此企业对负商誉一般不进行确认。有学者指出，在企业并购行为时如果并购方支付的并购成本小于被并购企业可辨认净资产公允价值，则企业可以拒绝并购，分开出售各项资产，从而实现利益最大化。假设经济人都是理性的，则没有负商誉这一说法。然而，加入企业真的分别出售各项资产，需要耗费更多的人力物力以及支付更多的交易成本，所以被合并企业不愿意耗费太多精力，而倾向于选择将企业整体出售。在这种情形下负商誉也可以合理解释。
（2）自创商誉与合并商誉
企业在出售之前，商誉可被视作自创商誉，是企业自身优越条件的一种体现，它包含了企业卓越的研发能力，管理经营模式，人脉资源等等。但是在会计的谨慎性原则下，企业通常对自创商誉不予确认。在企业出售以后，则被视作并购方的外购商誉。合并商誉是企业并购过程中形成的，合并商誉是外购商誉的体现。合并商誉可以从三个方面说明，是并购企业于过去阶段形成的，现行会计准则不能确认，表示被合并企业的预期盈利能力与交易成本之间的差额。
第3章 宏达高科技公司并购佰金公司案例简介
3.1公司基本情况
（1）主合并方宏达高科技公司基本情况
宏达高科是国家高新技术企业，位于深圳坪山生物开发区，以生产纺织面料，医疗器械为主营业务，同时也进行贸易投资。其拥有高质量的管理、科研团队以及先进的成套电子仪器调控生产线。
公司2010~2012年财务状况如下表所示：
表3.1 资产负债表简表 单位：元
项目 | 2010-12-31 | 2011-12-31 | 2012-12-31 |
流动资产 | 158,144,982.19 | 132,792,610.16 | 123,105,080.96 |
非流动资产 | 609,298,170.84 | 1,127,624,810.40 | 1,219,542,397.34 |
资产总计 | 767,443,153.03 | 1,260,417,420.56 | 1,342,647,478.30
您需要先支付 80元 才能查看全部内容！立即支付
最新文档
|
