摘 要

公允价值计量属性是会计计量的理想目标，其面向现在和未来的特征对会计信息使用者的有用性，超过了以往所有的计量模式，代表着会计计量模式的发展方向。现阶段，由于客观条件的限制，公允价值计量的优势没有发挥出来。所以促进公允价值会计的发展能更好地为信息使用者提供及时、相关、公允、可靠的财务信息。随着金融行业的稳健发展和资本市场的逐步健全，使用公允价值计量能够更好地适应不断发展变化的经济形态。

本文的研究内容分为五部分，第一部分说明选题的目的及意义、国内外研究现状、研究内容与研究方法。第二部分在相关概念及理论分析的基础上，采用理论与实践相结合的方法从公允价值会计的含义、特征和适用条件入手，探讨公允价值会计的价值。第三部分首先研究五种会计计量属性，然后运用比较分析法对公允价值与其他会计计量属性进行比较分析，以及对会计计量属性选择时的影响因素进行分析。第四部分阐述公允价值会计发展面临的困境，包括相关制度不完善、市场环境不够成熟、公允价值应用成本较高和会计从业人员素质有待提升等。第五部分提出促进公允价值会计发展的对策，包括完善相关法规制度、建立健全公允价值准则体系、完善公司治理结构、培育完备的市场条件以及提升会计人员专业水平等。

研究结果表明：公允价值会计发展目前还面临着的许多困境，应尽快实施促进公允价值会计发展的有效对策。

本文的特色：综合运用文献分析、比较分析等方法，针对目前公允价值会计发展面临的困境，提出了促进公允价值会计发展的有效对策。

关键词：公允价值会计；会计计量属性；困境；对策

Abstract

Fair value measurement attribute is the ideal goal of accounting measurement, and its current and future characteristics are more useful to users of accounting information than all previous measurement models, which represents the development direction of accounting measurement model. At the present stage, due to the limitation of objective conditions, the advantages of fair value measurement have not come into play. Therefore, promoting the development of fair value accounting can better provide timely, relevant, fair and reliable financial information for information users. With the steady development of the financial industry and the gradual improvement of the capital market, the use of fair value measurement will better adapt to the changing economic situation.

The research content of this paper is divided into five parts. The first part explains the purpose and significance of the topic, research status at home and abroad, research content and research methods. The second part, on the basis of relevant concepts and theoretical analysis, discusses the value of fair value accounting from the meaning, characteristics and application conditions of fair value accounting by combining theory with practice. The third part first summarizes five kinds of accounting measurement attributes, and then USES the comparative analysis method to compare the fair value with other accounting measurement attributes, and the analysis of influencing factors in the selection of accounting measurement attributes. The fourth part describes the difficulties faced by the development of fair value accounting, including imperfect relevant systems, immature market environment, high application cost of fair value and the need to improve the quality of accounting practitioners. The fifth part proposes countermeasures to promote the development of fair value accounting, including improving relevant laws and regulations, establishing and perfecting fair value standard system, perfecting corporate governance structure, perfecting market conditions and improving the professional level of accounting personnel.

The results show that: the development of fair value accounting is still facing many difficulties, should be implemented as soon as possible to promote the development of fair value accounting effective countermeasures.

The characteristics of this paper: comprehensive use of literature analysis, comparative analysis and other methods, in view of the current fair value accounting development facing difficulties, put forward the effective countermeasures to promote the development of fair value accounting.

Keywords: Fair value accounting; Accounting measurement attributes; Predicament; Countermeasure

目 录

第1章 绪论 1

1.1 选题的目的及意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 研究内容与研究方法 3

第2章 公允价值会计概述 5

2.1 公允价值会计的涵义 5

2.2 公允价值会计的特征 5

2.3 公允价值会计的适用条件 6

2.4 公允价值会计的价值 7

第3章 公允价值与其他会计计量属性的比较分析 8

3.1 会计计量属性 8

3.2 公允价值与其他计量属性的比较分析 8

3.3 会计计量属性选择时的影响因素分析 10

第4章 公允价值会计发展面临的困境 11

4.1 相关制度不完善 11

4.2 市场环境不够成熟 11

4.3 公允价值应用成本比较高 12

4.4 会计从业人员素质有待提升 12

第5章 促进公允价值会计发展的对策 13

5.1 完善相关法规制度 13

5.2 建立健全公允价值准则体系 14

5.3 完善公司治理结构 14

5.4 培育完备的市场条件 15

5.5 提升会计人员专业水平 15

结束语 17

参考文献 18

致 谢 19

第1章 绪论

1.1 选题的目的及意义

目前来看，市场上对公允价值的研究和应用还不太成熟。市场经济发展到今天，企业越来越多地参与到资本市场中，造就了特殊的会计环境。环境的变化倒逼会计计量方式不断创新，从历史成本到公允价值，会计计量的质量与适用范围条件必然要提升。新的会计准则虽全面引入了公允价值，但由于市场环境，公司的内部控制水平和公司内部治理水平直接影响着财务报告的可靠性，且应用成本较高，公允价值这一计量属性在企业的应用还是有条件范围有局限性的。所以，研究公允价值会计发展面临的困境和对策是为了在会计准则国际趋同的进程中，并考虑我国的制度环境和市场环境特征的情况下，提高公允价值计量效果。

公允价值计量属性是会计计量的理想目标，其面向现在和未来的特征对会计信息使用者的有用性，超过了以往所有的计量模式，代表着会计计量模式的发展方向。现阶段，由于客观条件的限制，公允价值计量的优势没有发挥出来，或者存在这样那样的问题。所以促进公允价值会计的发展能更好地为信息使用者提供及时、相关、公允、可靠的财务信息。公允价值面向未来，具有动态计量的特征，能够反映资产、负债的真实状况，为投资者、债权人以及利益相关者的决策提供更具相关性的会计信息。会计准则的发展变化，在很大程度上源于资本市场的发展，可以说是资本市场的发展促使了会计准则的发展和改革。随着金融行业的稳健发展和资本市场的逐渐健全，使用公允价值计量将更好地去适应不断发展变化的经济形态。

1.2 国内外研究现状

对于公允价值会计发展面临的困境与对策的研究首先需要从对公允价值会计的认识出发。曹伟（2015）在《公允价值应用及其定义探讨》一文中，揭示了公允价值在现行会计准则应用中存在的种种矛盾和问题,分析了这些矛盾和问题产生的根源,从理论上论证了公允价值与其他计量属性的关系以及公允价值在财务报表计量中的作用,对IFRS13《公允价值计量》中公允价值的定义以及公允价值计量的有关规定提出了几点商榷意见^[1]。王珏(2016)在《我国金融工具会计计量模式选择问题研究》著作中，针对IFRS9倡导的金融工具采用以公允价值计量为基础的计量模式，通过理论分析和实际数据验证的方法，提出我国在金融工具会计准则国际趋同下的计量模式选择策略以及进一步完善历史成本基础下混合计量模式、适时推动公允价值计量模式发展的相关建议^[2]。李康健(2017)在《公允价值计量对会计信息质量的影响研究》一文中，为提高公允价值计量准则在我国的应用效果,就进一步完善公允价值计量准则和改善应用环境提出一些相应的建议^[3]。陈克东（2018）在《公允价值计量对会计信息的影响》一文中，从公允价值的内容出发,结合公允价值计量对会计信息管理中存在的问题,对提高公允价值计量效果提出建议^[4]。张雅婷(2018)在《公允价值计量对企业价值影响研究》一文中，通过理论剖析和相关数据研究认为:公允价值计量在一定程度上提高了会计信息的相关性,从而可以对处于不断变化市场中的企业的价值进行及时反映^[5]。

Glasscock和Robson（2014）在《Management's aggressiveness and fair value accounting: An examination of realized and unrealized gains and losses on ASC 820 Level 3 assets 》一文中，提到积极进取的公司利用公允价值衡量高估收益的支持有限。不论只审查未实现的损益组成部分，不论将公司分为“可疑”组或“非可疑”组，推论都是一样的^[6]。Dietrich和Mark O（2017）在《Revisiting the Meaning of Fair Market Value》一文中，讨论了在美国所有行业的真实交易环境中如何计算公平市场价值。当使用市场方法计算非交易环境下的公平市场价值时，评估师有必要了解行业中典型的交易结构^[7]。Naso和 Gretchen G(2017)在《Finding the Value in Fair Value》一文中，关注的是移动的组织,美国注册会计师协会(AICPA),美国估价师协会(ASA)和英国皇家特许测量师学会(RICS)为了形成在美国的公允价值质量计划，它为财务报告提供了指导来进行估值。该指南还为评估专家提供了工具，以提供更高质量和公允价值的业务^[8]。陈春明（2018）在《会计计量选择问题研究——从公允价值运用角度出发》一文中，提出在历史成本、重置成本、可变现净值、现值与公允价值的定义鉴定下,通过分析公允价值以及别的计量属性的关系,归纳公允价值与不一样的会计计量属性之间的关联和差别,研究会计计量在会计实务运用中的选择问题^[9]。徐虹玉（2018）在《会计计量_小样本推断与宏微观风险管理》一文中,提出一种能够评估当期会计盈余是否充分反映企业风险的小样本推断方法，并给出其有效性检验。借助该统计方法，本书实证检验了市场制度变革、债权融资和其他公司治理因素对会计盈余有用性的影响^[10]。姜晓军(2018)在《公允价值在我国会计准则应用中存在的问题及对策》一文中,通过分析我国目前公允价值在会计准则应用中存在的问题,并结合笔者多年工作经验,提出进一步完善公允价值在会计准则的应用对策和建议^[11]。刘利参(2018)在 《公允价值计量对上市公司审计收费影响研究》一文中,针对性地提出完善我国市场环境,改进公允价值数值评估方法、改进审计收费标准、加大审计师识别公允价值计量信息风险执业能力培养的建议,丰富了公允价值计量风险性的实证研究,推动了审计市场的有序竞争^[12]。王文俊（2018）在《公允价值计量对上市银行绩效影响的研究》一文中,提出公允价值为经济决策提供了有用的信息,公允价值信息增强了决策有用性,市场对资产或负债的公允价值信息作出了积极的反应,公允价值计量与上市银行绩效正向相关^[13]。为公允价值对上市公司的绩效影响研究提供了经验数据。黄世忠和王肖健（2019）在《公允价值会计的历史沿革及其推动因素》一文中，分析了公允价值会计是如何从象牙塔的理论探讨演化为实务界的广泛运用以及公允价值会计日益成为主流的背后有哪些推动因素。对此,通过系统地分析公允价值会计的历史沿革,试图揭示沿革进程的推动力量^[14]。沈震（2019）在《公允价值计量属性探讨》一文中，对公允价值的认识、具体条款的运用以及配套环境的改善等方面做出探讨,并提出改进建议^[15]。吕建明(2019)在《如何在财务会计中采用公允价值》一文中，分析了公允价值特征的同时,对其在财务会计中的应用进行了研究,有利于财务会计水平的提升^[16]。

上述关于公允价值的研究成功大多倾向公允价值本身的定义、应用以及对会计信息和企业价值影响。对于影响公允价值会计的因素和目前发展所面临的困境以及促进发展的对策的研究成果较少。因此，本文拟从公允价值的含义、特征以及公允价值会计的适用条件和使用对象入手，探讨我国公允价值会计发展面临的困境，一方面，从与其他会计计量属性比较上分析选择公允价值会计的影响因素；另一方面，在实践上探讨公允价值会计应用发展的困境，以更好地提出促进公允价值会计发展的对策。

1.3 研究内容与研究方法

本文的研究内容分为五部分，第一部分说明选题的目的及意义、国内外研究现状、研究内容与研究方法。第二部分在相关概念及理论分析的基础上，采用理论与实践相结合的方法从公允价值会计的含义、特征和适用条件入手，探讨公允价值会计的价值。第三部分首先研究五种会计计量属性，然后运用比较分析法对公允价值与其他会计计量属性进行比较分析。第四部分阐述公允价值会计发展面临的困境。第五部分提出促进公允价值会计发展的对策。

本文采用会计学、管理学等相关理论，以理论论证为主的方法论证公允价值会计的含义、特征及适用条件和适用对象，并用比较分析法研究目前我国公允价值会计与其他会计计量属性应用的优缺点，用文献分析与归纳总结相结合的研究方法研究公允价值会计发展面临的具体困境等内容，并提出促进公允价值会计发展的有效对策。

第2章 公允价值会计概述

2.1 公允价值会计的涵义

目前，在世界范围内的会计界对公允价值存在多种理解。GAAP(公认会计准则)中对公允价值的定义是：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值;负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。英国会计准则委员会(ASB)为金融工具公允价值所下的定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负债)的金额。我国新会计准则将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

公允价值会计又称市值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。公允价值是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。