一、审计失败的理论概况： （一）审计失败的理论分析 1、审计失败： 杨丽明（2018）认为，审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。

李杰认为：”在审计过程中审计人员没有及时发现企业财务报告中的错漏报及造假行为，或故意造成财政、财务报表以及财务收支审计中的虚假信息，出具审计报告没有严格遵循审计准则，发表的审计意见不恰当，由此引起审计方面的争议，导致审计失败，是审计人员主客观因素受社会环境影响共同造成的过失或欺骗行为。

”[1]由此可知，有多重原因会导致审计失败。

2、财务舞弊： 李杰、佐岩（2018）提出，财务舞弊是指被审计单位为了蒙蔽报告使用者会对所审计的财务报告数据信息进行故意的选择性忽略或错误上报，以获取不正当利益。

倪敏、李华（2016）认为：”虚构收入一直是国内外上市公司财务报告舞弊的主要手段，也是导致当前注册会计师审计失败的重要原因。

” 3、函证： 函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程。

沃巍勇、罗联玬（2018）认为，函证程序主要包括四个部分：函证决策、函证的内容、询证函的设计和函证的实施与评价，可以概括为函证前、中、后三个环节。

李莫愁（2017）指出，在我国，企业对于函证本身的认识和支持存在不足。

在审计活动中，注册会计师发出函证之后的回函率往往较低，这使得注册会计师常常被迫执行不那么有效的替代性程序，加大了发生审计失败的概率。

在我国的上市公司中，函证不当是导致审计失败的主要原因。