文 献 综 述

随着经济技术的快速发展，我国企业不断转型升级，企业制造费用在产品成本中所占比例大大增加，传统成本核算方法已不能满足现代企业管理的需求。作业成本法作为一种全新的管理理念，对提升企业成本管理水平，提升经济效益，有着重要的意义。

一、作业成本法概述

作业成本法的指导思想是:"成本对象消耗作业，作业消耗资源"。作业成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。

卢嘉怡（2017）认为作业成本法其实是传统成本法衍变而来，针对于耗费直接材料、直接人工较少，而制造费用较多的企业能够更加准确的计算产品成本^【1】。

通过深入研究作业成本法的概念体系，梁经纬（2018）认为，作业成本的实质是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，最后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法【2】。

二、作业成本法的成本计算

作业成本管理的最终目的是要通过作业成本预算、作业成本核算、成本绩效评价等手段，实现企业作业成本的全面优化。

在作业成本预算方面，谭锦涛（2014）认为，作业成本法对改进企业预算控制有着积极的作用。因而需要对企业整个产品生产（业务）流程进行透彻的作业分析，包括：1.分析必要的作业；2. 分析重点作业；3. 分析增值作业；4. 分析作业的有效性。这样制作出的成本管理目标才能够具有合理性^【3】。

同时，就作业成本预算问题，王本霞（2017）也在文章中对比指出企业传统预算管理的诸多缺陷，主要体现在以下几点：1. 不少企业对预算战略的重要性认识不充分，依旧沿用过去陈旧的方式方法，一味强调短期经营，而忽视制定长期发展规划；2. 会计处理单一，只对企业产品生产成本进行计算，难以真实反映企业整个产品生产过程；3.企业无法提供完善可靠的预算管理框架，全面预算管理的执行效率较差，现行的预算机制与考评机制均不够健全完善，给接下来的成本计量工作带来了极大的困难^【4】。