摘 要

我国自从改革开放以来，市场稳定，税收更是作为国家收入来源，其规范性重要性不言而喻。然而我国目前在税收制度的法定方面还有所缺失，并不十分完善。税收联系着国家权力与公民权利义务，是现代社会的经济基础。税收法定原则的规范化，法定化更是完善我国法制建设的重要步骤。因此，税收法定原则的立宪问题，在我国建设法治国家的道路中是必须予以重视的。

本文将分为四个部分，具体分为税收法定原则的一般理论、域外税收法定原则介绍、税收法定原则在我国的现状分析和我国税收法定原则入宪的建议。主要目的是通过对税收法定原则基本概念的理解，参考国外税收法定立宪的优势，通过对国内外的税收立法现状的了解得出启示，找出我国目前在税收立宪方面的缺失，并重点从宪法学角度出发提出几点建议。

关键词：税收法定原则 宪法 法制建设

ABSTRACT

The market stability since reform and opening up in China,but the normative importance also is self-evident as a national income tax.However, there are missing in the legal aspects of tax system in our country at present , not very perfect.Taxes linked to the state power , civil rights and obligations, what is the economic foundation of modern society.The standardization of the tax revenue legal principle, legal also are the important steps of perfect our legal system construction.Therefore, the tax revenue legal principle of constitutional problem, the way in which the rule of law construction in China is must attach importance to it.

This article is divided into four parts including the specific divided into tax revenue legal principle of the general theory, outside the tax revenue legal principle is introduced, the principle of tax legal in our country's present situation analysis and advice on our country tax revenue legal principle into the constitution.Main purpose is through to the understanding of the concept of tax legal principle, the advantage of reference foreign tax legal and constitutional.Finding out the lack of our country at present in the aspect of tax constitutionalism through the understanding of the tax revenue legislation present situation at home and abroad, and putting forward some Suggestions on the key from the perspective of constitutional law.

Key Words：Tax legal principles.The Constitution.the rule of law

目录

第1章 绪论 1

第2章 税收法定原则的一般理论 2

2.1税收法定原则的内容 2

2.2税收法定原则的理论依据 3

2.2.1社会契约论 3

2.2.2公共产品理论 3

2.3税收法定原则的目的 4

第3章 对域外税收法定原则的介绍 5

3.1税收法定原则在主要国家的确立和发展 5

3.2税收立宪国家在宪法中关于税收法定原则的规定 6

3.3从域外税收法定原则现状中得到的启示 7

第4章 税收法定原则在我国的现状分析 8

4.1我国税收法定的立法现状分析 8

4.2税收法定原则在我国的困境 9

4.2.1税收法定原则在宪法中的缺失 9

4.2.2行政主导税收立法 9

4.2.3实际执法不严 10

第5章 完善我国税收法定原则的建议 11

5.1宪法规定税收法定原则的建议 11

5.1.1在宪法中完善纳税人的权利义务 11

5.1.2在宪法中明确税收立法的专属权 11

5.2实现税收法定原则的其他措施 12

第6章 结论 14

参考文献 15

致 谢 16

第1章 绪论

税收法定原则是随着人类社会不断发展的，其对资本主义国家的民主建设和宪政的实现起着巨大的推动作用，被奉为“帝王条款”。但我国因为缺少法治和宪政的历史传统，无法自主孕育出税收法定原则。

税收法定原则在现今世界上已经发展成为了各国的宪法原则和奠定税法基础的原则。对于税收活动，通常习惯性地认为是一种经济活动而非法律活动，因此税收法定原则并不能从法律角度得到人们的普遍认同，因而在税收法律的实践过程中，此原则也并未被贯彻落实。我国税收法定主义缺乏在法律领域中的发展和完善，导致了现行的税收制度与税收法定主义所要的税收理想状态仍然相差甚远。究其原因，是在我国宪法中税收法定主义的缺失导致税收活动缺少宪法的规范和约束。因此，税收法定原则的立宪是中国税收制度趋于完善、迈向现代化法治建设的必然手段。

自1989年，在刘隆亨先生主持的依法治税研讨班上，由谢怀栻先生详细论述并着重强调了税收法定原则之后，国内便有更多的学者开始专注研究此原则。在目前学术界，我国学者对税收法定原则的研究主要围绕税收法定原则的内容构成、税收法定原则在中国是否确立和如何实现入宪等几个方面。总体来说，国内关于税收法定原则的研究虽然涉及广泛，但也过于分散，不够系统。大部分学者站在宏观法治建设的层面，提出的见解较为宽泛，而对税收法定入宪这一层面的研究相对而言较少涉及。1990年的宪法修改规定了依法治国，依法治国不仅是我国社会主义现代化建设的根本任务和原则，也是我国特色社会主义政治的基本目标。实现依法治国就是从宪法和法律途径管理我国各项事务。因此，税收入宪的目标的实现也是我国建设现代化法治国家的必由之路、当务之急。

本文从税收立宪的内涵着手，探究其目的。从长远角度来看，税收法定原则的入宪的具体实施能够提高我国法制建设的高度，完善法制建设的道路，增强公民的守法意识和利用法律自我维权意识。法治的建设是一个长远的过程，只有一点一点的丰富完善，才能达成我们最终所追求的法治社会的目标。

第2章 税收法定原则的一般理论

2.1税收法定原则的内容

税收法定原则又可以称为租税法定主义、税收法定主义，其内容在学术界至今没有统一的说法，不过在内容的基本概括上学者们都一致认为，享有征税权的主体在行使征税权的同时必须且仅遵循法律法规内容的规定；同时担负依法纳税的责任主体履行其义务也必须且仅遵循法律法规内容的规定。税收法定原则是指在纳税方与收税方之间建立一种使公民不受违法收税侵权的规则，所以税收法定原则经常被表达为“有税必有法，未经立法不得征税”。^[1]