文 献 综 述

内部控制是现代企业管理的重要内容。而控制环境是内部控制的基础，控制环境的优劣直接影响着整个内部控制系统的有效性。因此，企业要想加强内部控制，首先要注重内控环境的改善。本文从对内部控制环境的理解来分析我国上市公司在内部控制环境中存在的缺陷并提出相应的对策。

一、内部控制环境的概述

内部控制是在长期的经营过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需求而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其目的在于改善经营管理、提高经济效益。我国财政部于2007年3月发布了《企业内部控制规范#8212;基本规范》(征求意见稿)。在该规范中对内部控制进行了定义，指出其构成要素包括：内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查。同时，把内部环境解释为：内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部控制环境是内部控制的一个重要要素，是其它要素发挥作用的前提。^[1]

夏宁、孟焰从纵观演化角度、中观结构角度、微观要素角度，将内部控制环境划分为三个层次,并构建了理论框架进行内在检视。^[2]杨瑞平通过探讨控制环境因素的划分原则，提出内部控制环境应包括：发展战略、组织结构与权责分配、治理层责任、管理理念和风格、员工道德价值观与胜任能力。^[3]

从控制范围来看，企业的控制环境包含内部控制环境和外部控制环境，内部控制环境广义上包含了关于企业管理的众多内容，是企业内部控制赖以生存的土壤。而外部控制环境由于受到宏观微观等各种因素的影响，具有不可控性。因此，优化内部控制环境是有效实施内部控制系统的基础和前提条件。^[4]

其实，内部控制环境是指对建立、加强或削弱内部控制政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总和，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、熟悉和行动。李瑞生提出，影响我国内部控制环境的要素是多方面的，主要包含：企业所有者的内部控制意识、企业经营者的管理风格、企业劳动者的综合素质、企业文化的建设水准以及企业信息的沟通渠道。^[5]控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。它是一种氛围，塑造企业文化，影响公司员工的控制意识，影响公司内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是推动控制工作的发动机，是所有内控组成部分的基础。

如今，内部控制环境已经成为推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。如果没有一个比较好的控制环境，再好的内控制度都是流于形式，一切内控措施都是空谈。因此，认真分析内部控制环境进而完善内部控制系统对我国上市公司具有重要意义。

二、上市公司的内部控制环境现状

近年来，我国上市公司管理出现了一些内部控制问题，其中尤以控制环境最为薄弱，严重影响了企业经营目标的实现、经营效率的提高以及会计信息质量的保证。郑海英认为造成目前我国上市公司经营效率和效果低、公司财务会计信息可信度差、公司依法经营观念弱的主要原因是离开了良好的内部控制环境。^[6]虽然许多大型上市公司都依照相关法律法规的规定在形式上设置了内部控制制度，完善内部控制环境，但是实际执行情况却往往不尽如人意。^[7]随着市场经济的发展，内部控制失败的案例层出不穷，当公司发展规模越来越大时，大股东携款潜逃，管理层集体失踪，注册会计师通同舞弊的问题也越发频繁，内部控制环境的薄弱不能不说是产生问题深层次的原因。许多上市公司虽然积极采取方案应对，但对内部控制环境改进的结果往往不是很理想。