摘 要

组织文化源于组织内部成员之间所公认的价值判断标准，在组织发展过程中不断被标准化，同时也一直被内部成员所遵守，并且在成员的行为过程中不断发挥着指引调整的作用。而会计行为，即会计人员团体或个体的职业化行为，也属于被组织文化所指导的成员行为。中外合资企业对外表现为来自全球不同区域的经济资本的融合，实际上则是多种文化背景经历冲击形成的结果。在这个过程中，由于价值观带来的行为规范要求的鲜明反差，造成会计团体形成专制、人际关系紧张的不良氛围，或严重的会导致财务管理混乱，会计人员的专业水平得不到充分发挥，即会计行为的规范性和准确性遭到了破坏。因此，组织文化即企业价值观及行为规范形成的组织文化氛围，对会计个体行为存在较大的影响。所以，从组织文化的角度入手研究中外合资企业会计行为的优化问题，具有十分重要的意义。本文通过对组织文化和会计行为各自进行了详细的概念解读，分析两者之间紧密的联系，立足于组织文化这一角度，从行业行为规范、企业自身文化氛围和会计人员自身修养等角度提出了在中外合资经营企业中如何更好地优化会计行为的具体建议。

关键词:组织文化；会计行为 ；中外合资企业；东风日产；企业价值观

Abstract

Organizational culture is derived from the standard of value judgment recognized by the members of the organization, which has been standardized in the process of organizational development and has been kept by internal members and has been playing a guiding role in the process of membership. And accounting behavior, that is, accountant groups or individual professional behavior, but also belong to the organization of the culture of the members of the behavior. Sino-foreign joint ventures outside the performance of different regions from the global economic capital of the integration, in fact, is a variety of cultural background experience the impact of the formation of the results. In this process, due to the distinctive behavior of the norms required to bring the contrast, resulting in accounting groups to form autocratic, interpersonal tension of the bad atmosphere, or serious will lead to financial management confusion, the professional level of accounting personnel can not be fully exploited, That is, the normative and accurate accounting behavior has been destroyed. Therefore, the organizational culture that corporate values ​​and behavioral norms of the formation of organizational culture, the individual behavior of accounting there is a greater impact. Therefore, it is of great significance to study the optimization of accounting behavior between Chinese and foreign joint ventures from the perspective of organizational culture. In this paper, through the detailed interpretation of organizational culture and accounting behavior, the author analyzes the relationship between organizational culture and accounting behavior, and puts forward the relationship between organizational culture and corporate culture and the self- How to better optimize the accounting behavior in the Sino-foreign joint ventures.

Key words: group Culture；Accounting behavior；Joint ventures；Dongfeng Nissan； Corporate values

目录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 研究内容与方法 2

1.3.1研究内容 2

1.3.2研究方法 2

第2章 组织文化与会计行为关联性与理论分析 3

2.1 组织文化 3

2.2 会计行为 4

2.3 组织文化与会计行为的内在联系 4

2.4 组织文化与会计行为在中外合资企业中的表现特点 6

2.4.1组织文化在合资企业中的特点 6

2.4.2会计行为在合资企业中的特点 7

第3章 中外合资企业组织文化与会计行为优化个案研究 8

3.1 东风日产的组织文化 8

3.2 东风日产组织文化对会计行为的积极影响 9

3.3 会计行为亟待完善的问题 10

第4章 中外合资企业基于组织文化对会计行为优化的对策 13

4.1 中外合资企业组织文化对会计行为优化的作用和意义 13

4.2 组织文化视角下改善规范会计行为的建议 14

4.2.1 对企业会计行为规范进行标准化 14

4.2.2 加强会计人员会计职业道德修养 15

4.2.3 正确利用组织影响力塑造会计人员个体行为 16

4.2.4 提高会计职位和会计从业人员的专业化程度 17

第5章 结论 19

参考文献 20

致谢 22

第1章 绪论

1.1 研究目的与意义

在中外合资经营企业中，决策者和执行者往往都依据各自文化对来自不同文化背景的信息做出价值判断，这种做法的直接后果是会使企业运营秩序遭到破坏，从而造成组织的各个分支机构失去良好的协调配合性，此时，会计部门作为企业财务统筹者，很容易被不健康的组织文化所感染，从而选择非理性的会计行为进行财务处理，导致资产管理模式效果大大减弱，不利于企业整体的健康长远发展。

在庞大的企业组织中，会计是反映企业财务状况的一面镜子，各种因素的变动和调整都能通过会计模式的调整得到一定的体现，这种反映有时候是积极的，有时候是消极的。会计团体由会计个体构成，这时组织文化氛围对会计个体行为影响较大，而组织文化深深影响了一个企业的会计团体及其行为规范的制定，其影响力范围会直接或间接地促使会计人员进行正确或错误的会计行为选择。

因此，对于中外合资经营企业，为了实现减少会计行为过程中出现的舞弊现象和管理漏洞、优化会计行为和降低会计行为成本的目标，文化作为一种影响人的性格的行为模式已被社会广泛接受。在研究财务报表欺诈的发生情况时，需要考虑企业文化的一个要素和其他因素。本文提供了对文化概念及其对组织和行为的影响的整体观点。从组织文化的角度出发改善会计行为环境已经成为了不容忽视的一项举措。

1.2 国内外研究现状

目前，已有一部分专家学者通过实际研究发现，组织文化通过影响会计行为主体的判断从而间接影响会计行为的走向，这不利于组织整体目标的顺利实现，更不利于良好的组织环境的形成。刘中林(2000)指出，良好的企业文化可以培养出优秀的会计主体，有利于会计行为向合理化方向发展;刘俊(2005)指出，在整个文化体系中，影响会计规则执行最直接的文化子系统就是企业文化; Sidney Gray认为，文化差异会导致会计偏好方面的不同价值取向;范广垠(2009)也认为，组织文化研究就是为了对人的行为定向进行优化和管理为了实现组织目标，恰恰要用文化来统一组织行为，使组织行为走向统一而不是差异^[1]。虽然企业文化带来了穿衣，行话以及态度的变化，但导致组织表现的重要部分是根据高层管理人员的特点做出决策的方式。在每一种情况下，尽管在最初的研究重点，术语和方法的差异，基本结论是非常相似的，非常戏剧性的：所有公司都有企业文化，虽然有些人比其他人有更强的文化。这些文化可以发挥强大的个人和性能的影响，特别是在竞争激烈的环境。这种影响甚至可能超过组织和商业文献中最常讨论的因素：战略、组织结构、管理系统、财务分析工具和领导能力。

随着经济全球化形势的不断加强，国际资本不断引进，中外合资经营企业也大量成立，由于中外合资企业合资双方文化背景和价值观的差异，往往会在双方文化融合过程中出现冲突，同时也就会产生管理上的漏洞，从而引发不恰当、不正确的会计行为。但是目前针对中外合资企业会计行为的优化更多学者偏重于强调内部控制制度的作用，而忽略了组织文化中行为规范、组织影响力、岗位匹配度和会计人员职业道德修养等因素。

1.3 研究内容与方法

1.3.1研究内容

本文拟从以下几个方面进行研究：

1. 组织文化与会计行为关联性与理论分析
2. 以东风日产为例探讨中外合资企业中组织文化对会计行为的影响
3. 基于组织文化对优化会计行为提出建议
4. 对上述研究结果进行总结

即研究思路主要为：首先，对组织文化与会计行为进行概念解读，阐述组织文化与会计行为的内在关系；其次，通过东风日产这个案例诠释在中外合资企业中组织文化对会计行为的影响及其影响下的表现特点；最后，强调组织文化对会计行为的优化作用与意义，并从组织文化视角提出改善规范会计行为的具体对策。

1.3.2研究方法：

（1）文献研究法：借助图书馆、期刊、中国知网等论文数据库和经济类网站及企业官方网站等，查阅文献、搜集资料，然后进行加工分析和整理。

（2）描述性研究法：对东风日产的组织文化和在其影响下的会计行为进行阐述和解读，指出其亟待完善的问题，并提出针对性的建议。

（3）个案研究法：选择东风日产这一实际案例，对其案例资料进行具体分析，对组织文化对于会计行为的优化作用这一课题进行具体研究。

第2章 组织文化与会计行为关联性与理论分析

2.1 组织文化

组织文化一词，在定义之初有很多不一致的解释，源于众学者对于“文化”一词在组织应用上的有所不同的解读所致。例如，威廉.韦贝克（Willem Verbeke）在研究中发现了54个组织文化定义，Cook和Rouseau(1998)认为它是“一个社会单位成员所共有的思考、行为、信仰的方式”^[2]；Sathe(1985)认为组织文化“是一个组织内部共有且相当持久的基本价值、信念及假设之形态”；Martin(1985)认为组织文化是“企业成员共同拥有的态度、价值和信念的组合”^[3]；在更深层次和不太明显的层面上，文化是指群体中的人们分享的价值观，即使在群组成员变更时，这些价值往往会持续存在。关于生活中重要的这些概念在不同的公司有很大差异^[4];Barney(1986)认为组织文化是“由价值、信仰、假设、象征所形成的复杂集合，用来引导企业的行为方式”^[5]等等。众多学者这些从不同观点出发，得到了关于组织文化不同的见解。

在众多的组织文化定义中，其中以Schein、O’Reilly和Hofstede的定义受到较为广泛的接受^[6]。Schein认为“组织文化是一个给定的组织在其应对外部适应性和内部一体化问题的过程中，创造、发现和发展的，被证明是行之有效的，并用来教育新成员正确地认识、思考和感觉上述问题的基本假定”^[7]。O’Reilly认为“组织文化是组织成员共享的价值观，这些基本的价值观被视为一种被内化了的规范性信念，指导人们在组织中的行为”^[8]。Hofstede认为“组织文化就是集体的思维模式”。

组织文化这一概念，是基于组织的领导者在运营过程中所秉持的信念建立起来的，与此同时，组织内部的行为模式、公认价值观和规则也被这种信念深深感染，在运作过程中经常以历史经验为参考对比目前的状况，事实上组织领导者用其所秉持的信念塑造了组织文化。

组织文化一旦建立，组织内部就会采取一些措施（即通过给员工提供一系列类似的经验）来维系文化。在这些举措中，包含了三种非常重要的模式：挑选人才的方式、高级管理层的举措和社会化办法。高级管理层在组织文化发展中所发挥的作用不容忽视，他们意识到自身的榜样作用，同时也在严格要求自身行为的过程中标准化组织中的行为习惯，并将其一步步推广至每一位成员^[9]。更重要的是，组织领导者必定要督促和指导每一位成员最大程度地了解组织文化标准化后的组织价值观及行为规范，这种适应过程被称为社会化过程。只要这些个体仍然在组织中工作，这种适应过程就一直存在，持续不断地支持和维护着组织文化。

2.2 会计行为

在行为科学领域，人的行为就是在做出一系列动作后达到特定目标。而会计行为就是研究会计人特有的职业行为，既有广义理解也有狭义定义。狭义上的会计行为是会计信息的产生、再加工和处理、进一步传送的系统行为，主要包含有：会计资料的核算、会计信息的检查、会计全过程的管理。在经济国际一体化的大环境下，会计行为是资本运作的重要组成部分，对经济的发展的影响不容忽视，而且作为一个有机系统的存在，来自四面八方的因素都会对会计行为产生影响。因此在这方面，会计行为又可以广义理解。

在会计行为中，会计行为环境是由周边条件和因素所构成的。因而会计是环境造就的产物，深受环境的影响，其系统的有机性会促使它对周围因素的变动形成有差别的反映，最终运用有差别的会计模式体现，这种反映有时候是积极的，有时候是消极的。影响会计行为的环境因素可以从不同的角度来分析。从宏观环境出发，主要有经济背景、政治制度、法律渊源、科技水平、风俗习惯等；从微观环境来看，主要有公司实力、组织架构、硬件规模、员工沟通、管理层特点等；从地理因素看，有国际因素、国家因素和企业因素等。会计行为环境对会计行为各要素产生影响，好的环境产生好的影响。研究会计行为环境可以找到影响会计行为的主要矛盾和次要矛盾，为会计行为理论和会计行为规范指明方向，为会计行为过程创造一个理性的环境，回避环境对会计行为产生的不良影响。

2.3 组织文化与会计行为的内在联系

企业文化是企业行为规范、主要经营价值观、指导企业政策取向的哲学基础以及在企业中传播的情感或气氛的总和^[10]。企业文化有不同的层次。其中第一个层次是表象，第二个层次是价值观，第三个层次是基本信念。企业文化中最关键的因素是文化的基本价值观念。这种基本价值观念是在外部环境和内部条件组合的基础上形成，在组织的各种行为中反复起作用，因而它经过一段时间就能取得组织成员的认同，成为他们行为的共同意识基础^[11]。

而会计学科对于组织文化的关注以及由此引发的反思，一个重要的时间节点是2001年美国的安然事件。以财务报表的形式提供财务信息是社会高度重视的，因为财务报表赋予了可靠性和可信度。它为使用者作出决定提供了有用的信息。然而，自从安然公司丑闻被用来伪造财务报表（被称为财务报表欺诈）以来，批评者已经出现了^[12]。这一年，以严格执行会计制度著称的美国发生了安然公司因会计信息失真而破产的事件，从而导致一系列公司的会计信息失真事件的曝光，终于从安然事件与理性的角度对其进行反思^[13]。其中，在我国会计界，阎达伍、李勇认为“有限理性”是寻找会计失真的切入点(2002)。会计行为的有效性以寻找降低会计行为成本的途径，为企业和会计组织获取最大效益为宗旨，这种有效性在很多情况下与员工利益存在冲突，与人的本性存在冲突，具体表现在如下几个方面：个人追求安全、稳定与有效性的冲突，个人追求发展和自我价值实现与有效性的冲突，个人惰性与有效性的冲突，有限理性与有效性的冲突。

其中不容忽视的是，会计团体由会计个体构成，这时组织文化氛围对会计个体行为影响较大，主要有体现在如下几个方面：（1）社会助长作用，即听众效应，在一个人际关系融洽、充满民主气氛且学习气氛比较浓厚的会计团体中，会计人员的专业水平可以得到较好的发挥，个人工作能力容易得到提高，同时，如果有一个原则性强、地位较高的会计领导，有利于会计人员坚持原则；反之，在一个专制、人际关系紧张或财务管理混乱的会计团体中，会计人员的专业水平往往得不到充分发挥。即同样的人在不同的组织文化氛围中，其工作能力是不一样的。（2）标准化倾向，一般一个组织都会有一套行为标准，团体成员都必须按照这些标准行事，会计行为标准主要包括会计核算制度、财务管理制度和会计人员工作岗位责任制度，这套制度的完善与否，对会计行为是否科学合理发挥关键作用。由于目前全社会没有一套统一的企业会计行为规范，而每个单位凭财务负责人的经验和个人认识自由发挥，受有限理性的限制，普遍存在很多不足，难以发挥很好的规范作用。（3）社会从众化倾向，就是人们潜移默化中非刻意地接受了团体意识，从而呈现一种服从性心理，或作出违心的行为选择。会计团体可以利用从众倾向对会计人员的行为进行合理的引导，也可能因引导不当使团体失去创新精神和原则性，为保持一团和气而使错误意见占主导地位。会计人员在团体中活动必然受到团体的影响而产生特殊的心理效应，包括依赖感、认同感等。

与此同时，会计团体也会产生内部冲突，比如因认识、性格和价值观、利益等产生的冲突；也会产生因角色的多元化导致的冲突，因为会计行为过程就是一个利益分配过程，会计部门成为各利益冲突的焦点，主要表现为国家利益与单位利益的冲突、股东利益和经营者利益的冲突、员工利益和单位利益的冲突、单位和单位之间的冲突等。理论上说，会计人员为了维护国家的利益、单位的利益与经营者、他人和外单位发生冲突，会计职业人员的专业素养和道德水准就会在此刻呈现，然而，大多数情况下都是会计人员被伤害。大部分会计人员都采取投机的态度，哪方力量强大会计的态度就偏向哪方，所以才存在“安然”事件、“银广夏”事件等财务丑闻，而且类似情况普遍存在。经济利益的矛盾之所以能转化为会计部门与外部的矛盾，根本原因在于会计方法的多样性和会计规范的模糊性。导致利益分配不是通过制度进行规范，而是通过会计的职业判断在各经济利益体之间做出选择，必然导致某些利益方的不满，要从根本上解决此类冲突，应该树立科学行为观。

2.4 组织文化与会计行为在中外合资企业中的表现特点

2.4.1组织文化在合资企业中的特点

中外合资企业是由其他国家的企业、公司以及相关的经济组织和独立个人伙同国内的企业、公司、相关经济组织一起投资创建的企业。中外合资企业的显著特点是地理位置上位于中国领土，遵循我国法律制度成为法人，即中国法人。合资经营的每一方都需要依据相互平等，互惠互利原则，进行联合投资、协同经营，并根据每一方投入的注册资本所占据的比例分得应有的利润，同时也承担所相应的风险，一般国外投资方的注册资本占到百分之二十五以上。