1. 研究目的与意义（文献综述）

1 研究目的及意义

1.1背景

财务报告是财务报告使用者做出判断、分析及决策等的重要依据，通过阅读财务报告，使用者可以了解到企业在当前会计期间内的财务状况与经营成果。大多数的投资者和社会公众获取上市公司财务信息的主要途径还是依靠财务报告，为了能够做出更加合理的判断与决策，他们一方面十分重视财务报告的信息质量；另一方面，财务报告披露出的会计信息数量大、位置分散、格式种类多，他们也开始注重这些信息的获取途径和使用方法。信息使用者迫切希望可以自由组合提取自己所需要的会计信息元素，通过差异化和个性化的对比、分析，获取更多的跨空间、跨时间、跨主体、跨行业的可比会计信息，从而提高会计信息的使用效率。在传统会计信息披露方式已不能更好的满足其“决策有用性”的主要目标时，以专门用于披露会计信息的标准化商业报告语言XBRL从出现后就获得了世界各国资本市场的青睐与重视。

XBRL（可扩展商业报告语言），是XML（可扩展的标记语言）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。它可以在使用者不了解任何XBRL语言的情况下，仍然实现财务信息由静态转变为动态，减少数据输入、提交、转换和比较等重复性工作。因此，投资者、金融机构、社会公众和监管机构等信息使用人可以更加高效便捷的获取、搜寻、比较和分析财务信息，财务信息和搜集和报告工作也会变得更加流畅。

1.2研究意义

自1998年诞生以来，XBRL技术在全球迅速发展，目前已成为全球公认的财务信息交换的最新标准和技术，已在世界上50多个国家的金融、税收、证券、统计、碳排放、数据集成、养老金等财务报告领域和非财务报告领域获得了广泛的应用。我国证监会、上交所、深交所在2002年12月起草的《上市公司信息披露电子化规范》中首次提出将XBRL作为上市公司信息披露电子化规范；2008年11月，财政部、工信部、人民银行等九部委在北京成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织，旨在为推进中国会计信息化建设提供组织保障、协调机制和智力支持；2010年，我国正式发布企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准；2012年，财政部发布了《关于地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准的通知》。我国的XBRL应用与推广工作一直走在世界前列。

通过应用XBRL进行会计信息披露，在会计信息录入环节，由于报表格式已经严格规范，可以提高报表编制的正确性及效率，同时减少了报表录入次数；在会计信息交换环节，由于XBRL架构的财务信息有统一的标准格式，同时其本身也是跨平台的纯文本描述语言，因此数据交换可以直接在会计事务所、监管机构、互联网、出版印刷单位直接直接进行，极大的提高了数据交换及流转的效率；在会计信息的存储环节，XBRL文件可以利用ASCII码的简单文书处理器进行读取或修改，增强了资料的维护性及可读性；在会计信息的使用环节，XBRL文件不但能够与如微软的Office等多种文件处理工具进行结合使用，提高数据处理的便捷性，还可以在纵向进行跨年份分析数据和横向跨越多报表、多公司、多行业、多国家的财务数据比较。除了以上四点之外，XBRL还提供了一个额外的会计报告系统：用户通过定义链接库和分类标准扩展部分，可以添加新的元素，还可以定义或修改元素关系，从而很容易扩展新的报告用途。这个功能很好的满足了监管机构对财务报告的独特需求，内部管理者对报告的其他需要或是其他报告使用者的个性化需求，使XBRL能够根据用户的需求进行变化。

作为一项新兴的技术，XBRL目前在我国仍处于探索和起步阶段。伴随着我国金融领域对外开放的深入和证券市场规模的不断扩大，国内外的投资者越来越关注上市公司的财务状况和经营状况，对上市公司公开披露信息的要求也越来越高。因此，未来XBRL在我国的应用也将更加广泛而深入，从而推动和规范上市公司的会计信息披露和信息共享工作，实现更加强大的经济价值和社会效益。当前越来越多的学者开始重视对于XBRL的研究，包括技术基础及其应用、分类标准及编制、对企业财务和财务信息处理的影响、XBRL的会计信息披露质量研究、在金融信息化中的应用等方面，其中，对于XBRL的会计信息披露质量研究更是当前研究的热点与重点问题。

2 上市公司财务报告信息披露质量国内外研究现状

自从1984年美国华盛顿会计师Charles Hoffman提出XBRL构想后，关于XBRL报表的理论研究与应用探索在世界范围内得到了快速的发展。仅在2002年到2015年，SCI论文检索的关于XBRL信息披露的相关论文研究就已多达129篇。 国内外众多学者对这一热点问题进行了广泛而深入的探讨，并取得了大量的研究成果。在实际应用方面，XRRL国际组织（XII）目前已有超过570个成员，美国、日本、西班牙等国已广泛进行了XBRL的应用；我国也是全球较早引入并大力推广XBRL的国家之一，上交所早在2005年就已正式成为XBRL国际组织会员，我国也已于2010年颁布《企业会计准则通用分类标准》。XBRL的快速发展引起了众多学者的关注与讨论，大量的研究也很好的推动了XBRL的应用进程。

2.1国际上XBRL信息披露相关理论

2.1.1 国际上XBRL信息披露文献综述

Mike Wills（2005）认为，XBRL报告相对于传统的财务报告模式，除了减少人工工作量、提高效率以外，还具有更新速度快、透明度高、降低成本、便于进行深层次分析等明显的优势。

HyungwookYoon等（2010）通过利用多元回归分析和T检验等实证方法对韩国资本市场进行了研究，结果发现，采用XBRL报告可以降低信息的不对称性、增强信息的相关性，从而有助于投资者进行分析决策。

PustyLnick（2009）抽取了部分财务舞弊公司，利用组合算法模型检测其财务报表数据的造假情况，发现XBRL报表能够自动检测其财务报表的造假行为，因此认为XBRL报告有助于提高会计信息的透明度。

Valentinetti和Rea（2012）认为，XBRL报告在相关性、可理解性、可靠性等方面有助于提高会计信息的质量。

Arnold 等学者（2012）认为XBRL报表极大的简化了会计信息的检索工作，从而可以降低信息的获取成本。

Mousa（2013）通过对问卷调查对英国使用XBRL报告的情况进行分析，认为虽然XBRL可以直接提取关键数据，从而提高公共数据的管理水平，但自愿采用XBRL报告的利益相关者和组织仍然较少，XBRL的推动工作仍然需要监管机构做出更大的努力。

Liu 和 Farrell（2013）通过研究发现，XBRL对数据分析的准确性有积极的影响，这对于使用XBRL的监管机构、信息提供者以及使用者都是十分有价值的。

2.1.2 国际上XBRL应用进展

2.1.2.1 XBRL在美国的应用进展

美国是全球最早提出XBRL并付诸实践的国家，直到今天仍然是XBRL研究与应用的领导者。早在1993年美国证券交易委员会（SEC）就要求使用电子数据收集和报告的形式提交财务报告，以便使用者可以在SEC的网页上浏览财务报告。2005年2月，SEC正式启动了XBRL志愿报送试验项目，采取了举办XBRL推广培训圆桌会议、缩短参与XBRL志愿报送计划的公司财务报告审核反馈时间等诸多措施，鼓励上市公司积极主动报送XBRL财务报告，但自愿参与的上市公司却寥寥无几。

2007年9月，SEC与XBRL组织联合发布了包含60多个分类标准和15000个数据项的美国通用会计准则分类标准；2008年5月，SEC发布； 推进XBRL的建议案，该议案主要提出了四点内容：一是采用美国公认会计准则的上市公司根据市值规模分三年逐步向SEC报送XBRL格式财务报告；二是向SEC报送的中期报告和年报应同时包括普通文本和XBRL两种格式；三是所报送的财务报告需分项目、分金额进行单独标记；四是不要求审计师等第三方鉴证机构参与XBRL报告的生成工作，也无需对其单独发表意见。

2010年美国启动了《联邦资金责任和透明度法》的修订工作，并在2014年5月正式通过生效，规定联邦政府公共支出信息的披露标准格式为XBRL格式，将XBRL的应用范围从上市公司的信息披露领域拓展到政府信息公开领域。

2.1.2.2 XBRL在欧洲的应用进展

2005年3月，比利时中央银行（NBB）向比利时XBRL地区组织提交了关于XBRL分类标准草案，通过不断征求意见与改进，最终在2007年4月开始应用。用户可通过NBB的XBRL系统生成或上传XBRL财务报告。

2006年底英国便开始进行XBRL公司报表的报送工作；2007年，英国皇家海关与税务总署也在XBRL技术支持下推行了全新的税务报送业务。

2007年底，法国国家工商业企业注册信息网站（Infogreffe）开始执行XBRL法国分类标准，2008年时公众即可以通过其网站查看法国公司报送的XBRL年终决算报告。

2.1.2.3 XBRL在亚洲的应用进展

2003年，世界三大证券交易所之一的东京证券交易所在其实时披露信息系统内部进行了XBRL数据测试工作，并宣布将于2008年升级该系统以支持提供XBRL格式的数据。

2004年6月，在日本中央银行的推动下，XBRL日本地区组织成立；次年7月，共招募了31家本土银行加入该组织并开始创建XBRL相关分类标准与实例文档。

2005年11月，第十三届XBRL国际组织会议在日本成功举办。

2.1.2.4 XBRL在南美的应用进展

2006年，巴西国家银行规定，巴西银行需在2010年12月31日起开始使用XBRL国际财务报告标准。巴西国家银行和中央税务局一直在积极进行XBRL的推广应用。

2008年10月，智利会计大学组建了XBRL智利地区组织。2009年6月，智利证券交易委员会开发的XBRL电子报送系统已能够成功报送XBRL标准的财务报告。2010年起，智利所有上市公司都将通过该系统报送公司的财务信息。

2.2国内XBRL信息披露相关理论

2.2.1 国内XBRL信息披露文献综述

张天西（2006）构建了以会计信息为架构的XBRL理论体系，该体系结合了数据库与会计理论，不仅可以作为账簿登记、交易和系统信息标准开发的理论基础，还有助于提高会计信息的透明度；

魏森淼和庄明来（2011）对148篇文献进行了归纳和分析，从技术基础及作用、分类标准及编制、系统开发与解决方案、对企业财务和财务信息处理的影响、商业信息处理中的应用、金融信息化中的应用等方面对我国2001年到2010年XBRL研究进展，特别是XBRL对会计信息披露的影响方面做了全面的分析与回顾。

黄长胤、张天西（2011）从完整性、可靠性、准确性和可比性四个角度出发，分析了XBRL分类标准的扩展对会计信息披露可能产生的影响，为我国分类标准扩展和会计信息披露理论研究提供了参考；

董程程（2014）认为XBRL可以改善会计信息质量，从而能够改变财务舞弊环境；

李辉（2013）按照事前-事中-事后的逻辑顺序构建了XBRL会计信息披露理论框架，对会计报表附注分类标准、XBRL会计信息网页披露质量和XBRL会计信息含量三部分的研究是对以往会计报表分类标准研究的有益补充；

陈沛（2015）建立了基于Logistic回归模型的XBRL财务报告舞弊识别模型，并对中国石油西北销售公司的XBRL财务报告进行了实证研究；

2.2.2 国内XBRL应用进展

我国是世界上较早引入并强制使用XBRL的国家之一，XBRL报表信息披露的应用包括证券监管应用和通用分类标准实施两个阶段。

2003年底，中国证监会制定的《上市公司信息披露电子化规范》通过了全国金融标准化技术委员会的审批，并在2004年12月正式发布实施。我国证券监管应用阶段主要的事件如表2-1所示。

表2-1 XBRL在我国证券监管应用中的主要事件

时间	事件
2002年5月	证监会开始制定《上市公司信息披露电子化规范》，并将XBRL作为电子化信息披露的标准格式
2003年12月	《上市公司信息披露电子化规范》经全国金融标准化技术委员会审批通过
2004年12月	上海证券交易所选定50家上市公司作为2003年XBRL年度报告试点单位
2005年1月	深圳证券交易所实现所有上市公司通过XBRL编制年度财务报告
2008年1月	中国证监会启动基金信息披露XBRL项目，同时建立基金信息披露网站

XBRL应用的核心是企业会计准则通用分类标准，通过建立这一标准可以有效的提升会计信息质量。在财政部的牵头下，我国积极推进企业会计准则通用分类标准的制定与实施工作。这一阶段的主要事件如表2-2所示。

表2-2 我国制定与实施企业会计准则通用分类标准的主要事件

我国的XBRL应用推广工作虽然开展较早，企业会计准则通用分类标准虽然日趋完善，但当前XBRL的应用现状当然仍然较为薄弱，需要监管机构继续加以引导。

2. 研究的基本内容与方案

3 研究内容与方法

在研究和写作的过程中，本文参考了大量国内外XBRL会计信息披露质量研究方面的文献，同时还访问了XBRL中国地区官方网站及上交所、深交所的XBRL披露网站，通过梳理国内外的研究进展与成果，回顾了XBRL会计信息披露质量研究在国际和国内的理论研究和应用研究的进展情况。

本文共包括五个部分，分为五个章节，其中：

第一章为绪论，简要介绍本文研究的背景与意义，说明本文主要的研究内容与研究方法。

第二章为上市公司财务报告信息披露质量相关理论综述。从国际和国内两大方面，回顾和梳理了国内外关于利用XBRL进行财务报告信息披露的研究内容及成果，同时也对当前国内外XBRL的应用现状做了简单的概括与描述。在理论与应用研究的基础上，结合XBRL的技术原理，研究XBRL财务报告的形成机理，分析能够影响XBRL网络财务报告信息质量的关键因素，为后续进行XBRL网络财务报告信息披露质量分析及提升的研究做好准备。

第三章为上市公司XBRL网络财务报告模式信息披露质量分析。通过查阅上海证券交易所和深圳证券交易所已经发布的XBRL报表，结合这些上市公司的XBRL应用实施现状，分析其目前利用XBRL进行会计信息披露所存在的问题。之后，根据既定的筛选标准选取一定数量的上市公司，通过对比其XBRL报表与PDF格式报表，汇总统计出两种格式报表间的差异，同时分析导致这些差异产生的原因。

第四章为上市公司XBRL网络财务报告信息披露质量提升建议。在总结出当前上市公司利用XBRL进行会计信息披露所存在的问题与不足后，分析导致问题产生的因素及原因，提出增加XBRL文档准确性、提高XBRL网络财务报告会计信息披露质量的方法与建议。

第五章为全文总结与研究展望。本章对全文进行了总结，提出了研究的局限性，并对今后进一步的深入研究做出来展望。

图1 技术路线图

全文结构如下：

第一章 绪论

1.1 研究背景

1.2 研究意义

1.3 研究的主要内容及思路

第二章 国内外研究及应用现状

2.1国际上XBRL信息披露相关理论

2.1.1 国际上 XBRL 信息披露相关文献综述

2.1.2 国际上XBRL 应用进展

2.1.2.1 XBRL 在美国的应用进展

2.1.2.2 XBRL在欧洲的应用进展

2.1.2.3 XBRL在亚洲的应用进展

2.1.2.4 XBRL在南美洲的应用进展

2.2国内XBRL信息披露相关理论

2.2.1 国内XBRL 信息披露相关文献综述

2.2.2国内XBRL 应用进展

第三章 上市公司 XBRL 网络财务报告模式信息披露质量分析

3.1 采用 XBRL 对我国上市公司信息披露的影响

3.1.1 传统模式下财务信息披露质量

3.1.2 采用 XBRL 技术对信息披露质量的影响

3.2 我国上市公司 XBRL 网络财务报告质量分析

3.2.1 样本设计

3.2.2 统计研究思路和统计元素生成

3.2.3 统计数据描述及分析.

3.3 信息披露质量分析结果

3.3.1 强制模式影响信息披露质量

3.3.2 分类标准还不完善导致文档展示出错

3.3.3 信息披露平台的缺陷影响信息披露质量

第四章 上市公司 XBRL 网络财务报告信息披露质量提升建议

4.1 转变信息披露模式

4.2 完善企业会计准则通用分类标准

4.3 优化 XBRL 信息服务展示平台

第五章 全文总结与展望

参考文献

3. 研究计划与安排

3月20号前，上传开题报告，指导老师进行评阅审核。

5月25号前，开题完成后，根据实际进度上传阶段性成果，指导老师对中期工作情况进行检查、督促。

5月30号前，上传最终毕业设计（论文）成果，由指导老师和评阅完成评分。

4. 参考文献（12篇以上）

[1] mikewillis.xbrl and data standardization:transforming the way cpas work.journal ofaccountancy,2005,(3)

[2]hyungwookyoon,et.al.doesxbrl adoption reduce information asymmetry[j].journal of business research,2010,1:1-8.

[3] igorpustylnick.combinedalgorithmfor detection of mani pulsation in financialstatements[r].working paper,2009.