摘 要

当前的经济现象日趋多样性和复杂性，我国现行既定的法律法规已不能充分体现实质重于形式原则在经济交易或事项中的运用。截至目前，我国学者对实质重于形式的分析仅限于概念及“实质”与“形式”的关系，大多数都只是针对实质重于形式原则在少数几个具体准则中的运用进行研究分析，较少的从现有的整个会计准则体系的角度来探讨研究实质重于形式原则在会计核算方面的运用。因此，讨论和研究实质重于形式原则运用的相关问题，全面地分析其在会计核算中的应用，确定其在会计中的重要地位，有着现实的需求和意义。

本文运用理论研究法重新梳理实质重于形式原则的内涵和特征，运用文献索引、归纳总结等方法对实质重于形式在会计核算中的具体运用进行研究分析。通过简单案例的分析，归纳和突出了实质重于形式原则在会计核算中的重要性和必要性。本文以《企业会计准则》为理论基础，结合现代企业会计核算特点，探讨了现代企业会计处理中运用实质重于形式原则时存在的相关问题，总结出目前我国企业在运用实质重于形式时存在的问题，针对问题，本文系统地提出了对应的解决措施。本文试图能够形成一个对“实质重于形式”原则更全面、更系统的认识，希望本文能为完善我国会计准则，提高我国会计信息质量和会计制度建设提供一定的帮助。

本文的研究结论是实质重于形式原则在会计核算工作中起着举足轻重的作用，实质重于形式原则的实施是会计信息真实性和可靠性的必要前提，要提高会计信息质量就必须全面贯彻该原则。

关键词：实质重于形式；会计活动；具体运用；注意问题

Abstract

With the increasing diversity and complexity of the current economic phenomena, the existing laws and regulations in our country can’t fully reflect the substantial emphasis on the application of formal principles in economic transactions or events. Up to now, scholars in our country the essence of heavy in the form of analysis only concept and "substance" and "form", mostly only a few criteria for substance in the application of the principle of research, less from the angle of the existing accounting standards system to explore talks and research the essence heavier than form principle in the accounting application. Therefore, it is of great reality and significance to discuss and research on the application of substance over form principle, to comprehensively analysis its application and determine its important position in accounting.

This thesis used comparative analysis to re-sort the substance over form, the content and features of the understanding, using theoretical research method, literature indexing method, summarized specific methods used in accounting for the substance over form analysis. By analyzing a simple case, summarized and highlighted the importance of substance over form principle and necessity of accounting. This paper based on the Enterprise Accounting Standards, combining accounting characteristics of modern corporate accounting, discussed the accounting treatment of modern enterprises use the substance over form principle the presence of related issues, summed up the presence of the current Chinese enterprises in the use of substance over form the problem. To solve these problems, this paper proposed a corresponding system solution. This paper attempts to be able to form a more comprehensive understanding of the "substance over form" principle ,we hope this can provide a reference for the improvement of accounting standards, improve the quality of accounting information and prevent audit risks and other construction accounting system.

The conclusion of this paper is the substance over form principle throughout the accounting work. Substance in the implementation of the principle is a necessary prerequisite for the authenticity and reliability of the accounting information, to improve the quality of accounting information must fully implement the principles.

Key Words：Substance over form; accounting activities; specific applications; problems

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景与选题意义 1

1.1.1 研究背景 1

1.1.2 选题意义 1

1.2 国内外文献回顾与综述 1

1.2.1 国外研究文献 1

1.2.2 国内研究文献 2

1.2.3 文献综述 2

1.3 研究思路及方法 3

第2章 实质重于形式原则概述 4

2.1 实质重于形式的基本含义 4

2.2 实质重于形式原则的重要性 4

2.3 与其他会计原则的联系 5

第3章 实质重于形式原则在会计核算中的运用 6

3.1 在资产中的运用 6

3.1.1 融资租入固定资产中的核算 6

3.1.2 长期股权投资中的核算 6

3.1.3 资产减值中的核算 7

3.2 在负债中的运用 7

3.2.1 长期借款及借款费用的核算 8

3.2.2 或有负债的核算 8

3.3 在销售收入中的运用 9

第4章 运用实质重于形式原则时面临的问题 11

4.1 会计信息制度不完善 11

4.2 容易成为企业操纵利润的工具 11

4.3 会计人员专业水平不高 11

第5章 运用实质重于形式原则的建议 13

5.1 加大立法与监督力度 13

5.2 强化实质重于形式原则的信息披露 13

5.3 加强会计人员的专业素养与道德规范 13

结 论 15

参考文献 16

致 谢 17

第1章 绪论

1.1 研究背景与选题意义

1.1.1 研究背景

随着我国经济与国际经济交往的日益加深，我国的企业也日益国际化发展。此时，无论是国际还是国内会计准则都对我国企业的会计核算和信息披露等问题提出了更高的质量要求。

由于当前的经济活动具有多样性和复杂性，并且随着生产力持续提高和新的交易方式不断出现，我国某时点既定的具体法律法规已经不能充分体现实质重于形式原则在经济活动中的运用。然而，如果企业的会计核算不能完全反映经济活动的实质，甚至与经济实质完全相反的话，那么会计信息不仅不利于信息使用者做决策，甚至还会误导信息使用者做出错误的决策。因此，会计信息所反映的应该是经济交易或事项的实质，而不是其法律形式。而为了保证会计核算反映的信息与客观的经济实质相符，当企业发生的经济活动的法律形式与其内涵经济实质不一致时，会计人员必须严格贯彻该原则来处理相应的会计问题。

1.1.2 选题意义

实质重于形式原则强调的是当经济业务的外在形式与实质产生偏执甚至不一致时，更要注重经济活动的实质。通过本文的研究，对实质重于形式原则形成了一个比较系统、比较全面的认识，在能够更加深入理解和掌握其精髓的基础上，有助于会计人员更加合理、更加正确地灵活运用该原则，有助于真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，进而提高企业的会计信息质量。

1.2 国内外文献回顾与综述

1.2.1 国外研究文献

1970年，在美国会计准则委员会(APB)于发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中，首次出现实质重于形式这一概念。APB指出：财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质，强调了当交易或事项的法律形式与经济实质不一致时，会计以经济实质进行核算^[1]。

P.L.Titard（1972）认为会计核算所反映的是交易或事项的实质，然而在某些情况下，交易或事项的法律形式并不能完全反映经济活动的真实本质。因此，在运用实质重于形式原则进行会计核算时，更应该注重交易或事项的经济实质而不是其法律形式^[2]。