摘 要

近年来，随着财务报表舞弊案件的频发，注册会计师的审计责任一度引发热议。本文以博元投资审计案为例，对注册会计师的审计责任进行探讨。

本文主要研究我国审计责任的发展现状，并通过对博元投资案的分析，挖掘注册会计师承担审计责任的原因和责任的具体形式。

本文研究表明，我国审计责任发展主要面临着法律、监管、行业和注册会计师自身四个层面的问题。就法律层面而言，主要存在对审计责任的认定具有不同标准和不同法律的规定相互冲突两个问题；就监管层面而言，主要存在多方监管和处罚滞后性两个问题；就行业层面而言，主要存在行业整体面临信任危机的问题；就注册会计师自身层面而言，主要存在欠缺专业素养和欠缺职业道德两个问题。

通过对博元投资案的分析，本文发现注册会计师被问责主要是因为缺乏独立性、欠缺专业能力和未严格遵守审计程序。在具体案件中，注册会计师的审计责任主要表现为未履行职业责任和担负法律责任，在未能履行职业责任的前提下，其可能会面临着承担以行政责任为主的法律责任的风险。此外，针对本案例中注册会计师出现的纰漏，本文对其提出保持审计独立性、提升专业素养和保持职业怀疑、严格遵守审计准则的建议。

关键词：注册会计师；财务报表审计；审计责任；博元投资

Abstract

Recently, due to the frequent occurrence of fraudulent financial statements, the audit responsibility of certified public accountants has caused heated discussion. This article takes the case of Bo Yuan Investment as an example to discuss the audit responsibility of CPAs.

This article mainly studies the development status of audit responsibility in China, and through the analysis of Bo Yuan Investment, excavates the reasons and specific forms of audit responsibility of CPAs.

The research in this article shows that the development of audit responsibility in China is mainly faced with four levels of problems: law, supervision, industry and CPAs themselves. In terms of law, there are two main problems: different standards and conflicting provisions of different laws. In terms of supervision, there are mainly two problems: multi-party supervision and hysteretic nature of the penalty. In terms of the status of the industry, there is a trust crisis in the industry as a whole. On the level of CPAs themselves, there are mainly two problems: lack of professional quality and ethics.

Through the analysis of the case of Bo Yuan Investment, this article finds that CPAs are held accountable mainly because of lack of independence and competence, and the failure to strictly abide by the audit procedures. The audit responsibility are embodied as professional responsibilities and legal responsibilities. On the premise of failing to fulfill professional responsibilities, they may face the risk of taking legal responsibilities mainly based on administrative responsibilities. In addition, in view of the mistakes made by certified public accountants in this case, this article proposes suggestions for them to maintain audit independence, enhance professional quality and maintain professional suspicion, and strictly abide by audit standards.

Key Words：CPA；audit of financial statements；audit responsibility；Bo Yuan Investment

目 录

摘 要 I

Abstract II

第1章 绪论 1

1.1 研究目的和研究意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 2

1.2.3 研究现状述评 3

1.3 研究内容和研究方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 3

第2章 注册会计师审计责任的理论基础 5

2.1 审计责任的定义 5

2.2 审计责任的构成 5

2.2.1 职业责任 5

2.2.2 法律责任 5

2.3 形成审计责任的基本理论 6

2.3.1 委托代理理论 6

2.3.2 “深口袋”理论 6

第3章 我国审计责任发展方面的现有问题 8

3.1 法律层面的问题 8

3.2 监管层面的问题 8

3.3 行业环境层面的问题 9

3.4 注册会计师自身的问题 10

第4章 博元投资审计失败案例分析 12

4.1 背景介绍 12

4.1.1 博元投资概况 12

4.1.2 中兴华会计师事务所概况 12

4.2 博元投资财务舞弊手段 13

4.2.1 未披露公司实际控制人 13

4.2.2 虚构交易 14

4.2.3 伪造票据 14

4.2.4 通过关联方交易进行资产转移 14

4.3 注册会计师被问责的原因 14

4.3.1 注册会计师缺乏独立性 14

4.3.2 注册会计师欠缺专业素养 15

4.3.3 注册会计师未严格遵循审计准则 15

4.4 注册会计师应承担的责任 16

4.4.1 职业责任 16

4.4.2 法律责任 16

4.5 对注册会计师承担审计责任的建议 16

4.5.1 保持审计独立性 16

4.5.2 提升专业素养和保持职业怀疑 17

4.5.3 严格遵守审计准则和审计程序 17

第5章 结论与展望 18

5.1 研究结论 18

5.2 研究展望 18

参考文献 19

致 谢 20

第1章 绪论

1.1 研究目的和研究意义

1.1.1 研究目的

由于现代企业大多采取所有权与经营权分离的运营模式，资本所有者通常选择委托职业经理人代为行使其管理企业的职权，两者之间的信息会存在不对称。为了确保资本的合理使用和评价职业经理人的经营业绩，资本所有者会选择委托独立的第三方对职业经理人的经营活动进行客观、公正的审查与评价，审计行业也就应运而生。注册会计师作为审计活动的重要主体，一直扮演着“经济警察”的角色，负责审查被审计单位的财务报表及相关资料，并及时揭露财务舞弊、欺诈等行为，在保护投资者利益、确保会计信息的真实性和合法性方面发挥着重大作用。

随着经济的飞速发展和证券市场的逐步建立，我国的资本市场规模日益扩大，然而在其不断向上发展的同时，财务造假、财务舞弊案件也层出不穷，这在一定程度上打击着投资者的投资信心，对我国资本市场的良性发展也起着消极作用。注册会计师作为拦截财务舞弊的重要防线，其审计责任也随之产生。从震惊全美的“安然事件”到国内的绿大地丑闻、康美药业财务舞弊案，注册会计师及其事务所被开出高额罚单并深陷诉讼危机，其审计责任也一度引发热议。

我国注册会计师行业在20世纪80年代才开始恢复和重建，发展历史较短，关于审计责任各方面的问题也一直存在争议。尤其是近年来财务舞弊案件频发，审计责任方面的问题不断暴露，如法律体系不完善、监管力度不到位等，值得人们进一步研究和探讨。