MANAGEMENT

ACCOUNTING

Information for Decision-Making and Strategy Execution

S I X T H

E D I T I O N

Anthony A. Atkinson

University of Waterloo

Robert S. Kaplan

Harvard University

Ella Mae Matsumura

University of Wisconsin–Madison

S. Mark Young

University of Southern California

Boston Columbus Indianapolis New York San Francisco Upper Saddle River

Amsterdam Cape Town Dubai London Madrid Milan Munich Paris Montreal Toronto

Delhi Mexico City S~ Paulo Sydney Hong Kong Seoul Singapore Taipei Tokyo

ao

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Typeface: 10/12 Palatino

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Department.

Library of Congress Cataloging-in-Publication Data

Management accounting / Anthony A. Atkinson . . . [et al.].—6th ed.

p. cm.

Includes index.

ISBN-13: 978-0-13-702497-1

ISBN-10: 0-13-702497-5

1. Managerial accounting. I. Atkinson, Anthony A. II. Title.

HF5657.4.M328 2012

658.15 11—dc22

2011003287

10 9 8 7 6 5 4 3 2

ISBN-10: 0-13-702497-5

ISBN-13: 978-0-13-702497-1

This book is dedicated to our

parents and families.

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BRIEF CONTENTS

Preface

xvii

Acknowledgments

About the Authors

xxi

xxiii

CHAPTER 1

How Management Accounting Information Supports Decision Making

1

CHAPTER 2

The Balanced Scorecard and Strategy Map

15

CHAPTER 3

Using Costs in Decision Making

62

CHAPTER 4

Accumulating and Assigning Costs to Products

121

CHAPTER 5

Activity-Based Cost Systems

165

CHAPTER 6

CHAPTER 7

Measuring and Managing Customer Relationships

Measuring and Managing Process Performance

252

218

CHAPTER 8

Measuring and Managing Life-Cycle Costs

301

CHAPTER 9

Behavioral and Organizational Issues in Management Accounting

and Control Systems 340

CHAPTER 10 Using Budgets for Planning and Coordination

393

CHAPTER 11 Financial Control

462

Glossary

510

Subject Index

518

Name and Company Index

524

v

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CONTENTS

Preface

xvii

Acknowledgments

About the Authors

xxi

xxiii

CHAPTER 1

How Management Accounting Information Supports Decision Making

1

What Is Management Accounting? 2

Management Accounting and Financial Accounting

A Brief History of Management Accounting 3

2

IN PRACTICE:

Definition of Management Accounting (2008), Issued by the Institute

of Management Accountants 4

Strategy 5

The Plan-Do-Check-Act (PDCA) Cycle

6

IN PRACTICE:

Company Mission Statements 7

Behavioral Implications of Management Accounting Information

Summary 10

Key Terms 10

Assignment Materials 10

9

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第三章 依据成本进行决策（P87-95）

当阅读完此章节后，你将能够：

1. 理解并能够解释在管理会计中重要的成本相关论的概念。
2. 理解成本信息是如何影响重要的经营活动如产品价格，生产计划，预算和性能评估。
3. 进行建模，解释和评估量的变化对简单组织的成本和收益的影响。
4. 理解成本相关概念在决策或购进，生产和部门分配，成本规程和产品组合决策中的重要性并能够使用此概念将其应用到简单情境中去。

诺兰实业

诺兰实业公司生产制造的控制元件被应用在高速生产系统中，例如纸浆和纸品加工。诺兰公司有两大主要产品：XR244和XR276。Punit Shah是诺兰公司的销售经理，他正在制定来年的生产计划并评估一款新产品的生产时机。

Punit正在研究由诺兰公司财务部门提供的简要报表，报表如下：

	XR244	XR276
销售价格	$785.00	$955.00
总成本	470.00	595.00
利润	$315.00	$360.00
最大销量（件）	10,000	15,000
工时（每件）	2.50	3.00

在近期几年的产品销售组合中，XR244占40%，XR27占60%。由于XR276利润更高，Punit正在设想是否有更好的生产组合来提高XR276销售量。诺兰公司有48000个工时用于生产这两种产品。在与车间会计师交谈中，会计师对Punit说大约有65%的生产成本会随着生产水平而变化，并且诺兰公司的总固定成本总计为$7,500,000。

当他正在考虑这些可能性时，Punit收到一封来自顾客的邮件，顾客要购买2000件特色产品，其需要此产品成本价是每件$820并且每件可以售卖到$1200元，每件产品的生产工时控制在3.5小时以内。

排除新产品的生产可能性，Punit在考虑：

1. 每种产品需要销售多少件以打破先前四六比例的销售格局？
2. 按照当前四六比例销售情况下所规定的生产工时，他最多可销售多少件产品并且能够获取多少利润？
3. 是否有比四六比例更好的产品组合？
4. 最后，考虑到新产品的可能性，Punit是否应该接受这个要求；如果接受了，生产水平和收益将会如何变化？

管理会计如何支持内部决策

章节2表明了管理会计在辅助策略制定和评估运营结果中的角色和重要性。本书剩余部分将会进一步阐述管理会计在辅助完善、实现、监测和修正策略上不同的角色地位。

在本章节中我们将讨论成本信息和其在完善策略以及监测策略执行结果方面的重要作用。在决策制定环节利用成本信息非常的普遍。

定价

各大企业在利用成本信息制定价格时有两种方法。在某些市场中企业所面对的是市场主导型价格，企业会利用生产成本信息考虑其成本结构是否允许其更有利地竞争。在某些行业企业可以自行定价，通常企业们会在其生产成本上增加额度以定价—此种方法叫做成本加权定价。

产品规划

在产品规划中，企业会利用被称为目标成本的工具来关注生产工艺流程方面的工作，以使得产品在满足市场需求的前提下具有更高的利润潜力。

预算

或许最被广泛利用的成本信息是预算，预算是一种计划和预测不同生产水平和消费活动的会计管理工具。预赛在计划中非常重要，在预算时期可以决定企业的方向。预算可以提供高级管理人员对股票市场盈利预测的基础。

性能评估

在性能评估中，管理者可以对预算周期内实际结果和最初的期望进行比较，根据预期设想来评估企业的表现。

签订合同

在补偿费合同中规定企业可以在从合同中所签订的商品或服务中获得成本加成补偿。政府机构是补偿费合同的频繁的，大规模的使用者。因为政府机构具有操纵成本的潜在能力，所以政府机构经常规定成本标准以使得企业必须使用此标准计算赔偿金额。

可变和固定成本

变动成本

变动成本是一种会随着活动等级变动而发生相应变化的成本。例如，家具公司制造椅子这件生产活动需要消费木头来制造椅子。故收购和消费木头的成本会随着椅子制造数量的变动而变动。

因为有很多可变因素，方便起见，统一将引起成本变化的因素称为成本动因。因此，变动成本公式为：

变动成本=单位变动成本*成本动因数量

请注意在使用变动成本时，区分总体变动成本和单位变动成本以及成本动因下的单位变动成本不同的规定。

玫瑰家具厂只生产单一的产品，即摇椅。基于先前结论，造一把摇椅所要使用木头的成本预估为$25。成本动因在此只有可能是摇椅，所以关于木头的变动成本方程为：

木头变动成本=$25摇椅生产数量

木头的变动成本变化情况详见图3—1。请注意变动成本线是从原点开始并具有固定斜率的直线，斜率等于单位变动成本，成本动因即是所生产的摇椅数量。

图3—1 木头的变动成本随摇椅生产数量的变化曲线

另外两种不同于摇椅生产数量的成本为：

1. 支付给加工和组装摇椅组件工人的工资。
2. 五金，橡胶和染料这些随摇椅生产数量变化的物料成本。

先前的计算结果表明每把摇椅的人工成本是$30，供应件的成本是$5。因此，

每把摇椅的变动成本=木头变动成本 人工成本 供应件成本

=$25 $30 $5=$60

每把摇椅的变动成本计算公式则为：

每把摇椅变动成本=$60摇椅生产数量

最后，每销售一把摇椅，玫瑰家具公司则承担关于销售和运输摇椅的$20的变动成本。这使得每生产和销售一把摇椅的变动成本总共为$80（制造变动成本$60加上销售和运输的变动成本$20）。所以关于制造，销售和运输摇椅的变动成本计算公式为：

每把摇椅变动成本=$80摇椅的生产数量

图表3—2表示家具厂总体变动成本的变化情况。

图3—2 总体变动成本随摇椅生产数量的变化曲线

固定成本

固定成本短期是不会随着特定的经济活动变动的成本。固定成本最典型的特征是其取决于可以所获得资源数量而不是使用的资源数量。因此固定成本经常被称为生产相关成本。

举例来说，玫瑰家具公司的固定生产成本是机器设备的折旧费用和支付给生产主管的薪水。这些成本不取决于工时或者管理时间，其只取决于所需要的生产力。

玫瑰家具公司同样也有固定的销售和管理成本。固定销售成本的一项就是销售经理的工资（请注意销售人员的薪水是变动成本）。固定管理成本中包括总部职员的工资以及总部建筑的折旧费用。

玫瑰家具公司每年的固定成本可达$400,000。则玫瑰家具公司的总体成本计算公式为：

总体成本=变动成本 固定成本=$80（每把摇椅的制造和销售成本） $400,000

表3—3 家具公司总体成本的变化曲线

成本量分析

规划师和决策人希望知道他们所作的决定的风险。许多决策人使用无亏损经营或达到效益目标的概率来衡量项目风险。例如，一个电影制作人会考虑这部新电影需要放映多少次才能收回他的全部投资并且达到目标收益。对项目收入，成本和利润之间关系的理解对于决策人做出有利的决策有至关重要的影响。

成本量分析利用变动成本和固定成本的概念去确定不同等级活动的收益。假设玫瑰家具厂对每把摇椅的售价定为$300。则家具公司的收入公式为：

收入=$300摇椅销售数量

为了方便起见，在下述计算中我们假设所有生产的摇椅在任何时期都被销售掉。我们简单的认为成本动因即是摇椅的数量。因此，玫瑰家具厂收益的计算公式如下：

利润=收入—总体成本=收入—变动成本—固定成本

利润=$300摇椅数量—$80摇椅数量—$400,000

图3—4称为CVP表，呈现了不同的摇椅生产和销售数量下收入，总体成本和利润之间的关系。

图3.4 不同的摇椅生产和销售数量下收入，总体成本和利润之间的关系

发展和使用中的CVP方程

先前我们曾使用以下公式计算玫瑰家具公司的利润情况：

利润=$300摇椅数量—$80摇椅数量—$400,000

全部收入与全部变动成本之间的差值被称为边际贡献。单位边际贡献是指单位收入去掉注定成本之后所提供的的收益。对于玫瑰家具公司来说，单位边际贡献是$220（$300—$80）。最后，我们经常使用边际贡献率，其是指单位边际贡献率与单位售价之间的比值。在玫瑰家具公司这个案例中，边际贡献率是73.33%（$300—$80）/$300。边际贡献率可以理解成一销售美元去掉固定成本后所产生的收益。

利润守恒公式可以重写为：

利润=（$300—$80）摇椅数量—固定成本

我们将公司单个产品的常规CVP公式写为：

利润=销售数量（单位售价—单位变动成本）—固定成本

或者

利润=单位边际贡献率生产销售额—固定成本

对于玫瑰家具厂来说

利润=$220摇椅销售数量—$400,000

案例——介绍成本量分析中的不确定性因素

像玫瑰家具公司的决策人，Julie Rose，经常把收支平衡水平与对品的销售潜力的信念联系在一起。例如，假设Julie相信销售数量虽然不确定但会维持在1500到3000件之间。你可以从统计数据中看到Julie认为她的摇椅被广泛地需求并且她相信至少卖出1819把椅子的概率将达到78.73%（3000-1819）/（3000-1500）。

规划人员经常乐于确定单位产品销售额以达到目标收益。鉴于此，我们可以重新整理收益计算公式：

产品所需销售数量=（目标收益 固定成本）/单位边际贡献

对于玫瑰家具公司来说，公式可写作：

摇椅所需销售数量=（目标收益 $400,000）/220

此公式最常用在规划人员在计算收支平衡数量时。例如，假设Julie担心商业风险并在考虑需要销售多少把摇椅以保证收支平衡（收支平衡即是目标收益为零）

则收支平衡时摇椅销售数量应为：

摇椅所需销售数量=（目标收益 $400,000）/220

=（0 $400,000）/220=1819

请注意一般按照惯例我们总是将按照此公式计算出来的数值取整。

在某些行业里发展新产品将会产生的高额的成本，特别是航空业和制药工业，高管和市场分析人员非常关心新产品的收支平衡状况并且会经常估计收支平衡时的销售额度来衡量项目风险。

主题上的变动

假设Julie将目标收益定位收入的20%。那需要销售多少把摇椅来达到此目标收益？按照如下计算：

目标收益=单位边际贡献所需销售数量-固定成本

20%收入=单位边际贡献所需销售数量-固定成本

20%单位售价所需销售数量=单位边际贡献所需销售数量-固定成本

所需销售数量=固定成本/（单位边际贡献-20%单位售价）

案例——开发项目上的收支平衡

因为航空公司开发一款新型航空器会投入大量资金，所以这些行业的分析人员非常注意达到收支平衡时所需的销售量并将其作为衡量商业风险的标准。在2010年，空客创始人，CFO Hans Peter 说2007年所生产的客机A380-800将会在2015年达到收支平衡。经历如此之长的时间才达到收支平衡是因为要生产和销售许多架飞机才能收回发展成本，每年的生产、销售和分配成本。

对于玫瑰家具公司来说：

所需销售量=400,000/（220-2000）=400,000/（220-60）=2500

到目前为止，我们一直假设家具公司没有缴税。我们可以将收入税收简单的加到方程式中。假设玫瑰家具公司的边际税率为30%。那此税率是如何影响CVP和目标收益方程的？假设Julie想要知道应该生产和销售多少把摇椅才能在缴税之后收益$100,000，计算公式如下：

目标收益=[（边际贡献所需销量）-固定成本]（1-税率）

将公式整理后

所需销量=[目标收益/（1-税率） 固定成本]/边际贡献

对于家具公司来说，所需销量应该为

所需销量=[100,000/（1-0.3） 400,000]/220=(142857.15 400,000)/220=2468

金融模型和假设分析

我们学习的成本量分析是金融模型中的一种。组织机构的财政状况会被建成数学模型，在假设分析时可以被操作以处理问题。决策者可以利用他们对成本性态的理解来做出重要的策略决定。

案例——成本量分析

研究下为iPhone设计应用的商业案例。这是一个有趣生意因为变动成本本质上为零。假设你花了$20,000雇佣程序员和界面设计是来开发应用。如果这款应用售价是$0

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