论文总字数：20590字

摘 要

科学技术对国家尤为重要，表现在提高国家的综合国力和生产力，现阶段，我们需要关注科技的创新和发展。我国需要研发一些科研成果来带动发展，实现资本效益。想创新，就必须对Ramp;D投入进行投资，这些制药公司研发支出很高，它们利润的波动幅度也较为明显，由于医药研发时间是更长的，比较难以去预测Ramp;D的结果，通过市场来观察反应的周期也很长，这一制药行业的属性给公司进行了可以盈余管理的空间，当然，合理的盈余管理能提升企业价值，向市场传递信息，但过度进行盈余管理则会影响到会计信息的准确性和客观性，导致损害利益相关者的权益。为了加快研发，2006年的新会计准则发生了变化——研发支出会计处理方法变成了有条件资本化。但是，它却没有给出研究和开发这两个阶段的时间节点的明确规定，同时对支出披露未硬性要求。对此，公司就会通过会计政策方面的选择钻空子实施不良盈余管理，想要伪造财报以及虚增公司利润，比比皆是。为了避免这些，应该进一步研究和讨论关于医药行业的Ramp;D支出与盈余管理二者之间的关系。

本文是以海正药业为例，主要分析了公司利用研发支出的过度资本化来进行盈余管理的情况。一开始介绍了海正药业的概况、研发支出等，并进行了横向和纵向分析。然后，分析了其盈余管理行为，最后发现其研发支出过度资本化的问题，并提出了相关建议。通过分析，得出两个结论: 一是公司经营状况不佳确实可以通过盈余管理美化财报，优化利润; 二是这种类型的公司如果过度的资本化来进行盈余管理也会对公司有消极的负面的影响。

关键词：研发支出；资本化；费用化；盈余管理

Research on the impact of R amp; D expenditure capitalization on earnings management from the financial perspective

Abstract

Science and technology is particularly important to the country, which is reflected in improving the country's comprehensive national strength and productivity. At this stage, we need to pay attention to the innovation and development of science and technology. China needs to research and develop some scientific research achievements to drive development and realize capital efficiency. In order to innovate, it is necessary to invest in R amp; D investment. In these industries where R amp; D expenditure of pharmaceutical companies is very high, the profit fluctuation is obvious, mainly because the R amp; D time is longer, it is difficult to predict the R amp; D results, and the market reaction cycle is also longer. This industry attribute gives pharmaceutical enterprises room for earnings management. Of course, the R amp; D industry has a long history, Moderate and reasonable earnings management can enhance the value of enterprises and send signals to the market, but excessive earnings management will affect the accuracy and objectivity of accounting information, thus damaging the interests of stakeholders. In order to speed up the research results, the new accounting standards in 2006 have changed, that is, the accounting treatment method of R amp; D expenditure on expense has become conditional capitalization. However, it does not give a clear definition of the time node of R amp; D and does not require the accounting disclosure of R amp; D expenditure. In this regard, the company will through the choice of accounting policies to exploit loopholes to carry out bad earnings management, want to fake financial statements to inflate profits, everywhere. In order to avoid these, we should further study and discuss the relationship between R amp; D expenditure and earnings management of pharmaceutical industry.

Taking Haizheng pharmaceutical as an example, this paper mainly analyzes the company's use of excessive capitalization of R amp; D expenditure for earnings management. At the beginning, it introduces the general situation of Haizheng pharmaceutical industry, R amp; D expenditure, and makes a horizontal and vertical analysis. Then, it analyzes its earnings management behavior, finds out the problem of over capitalization of R amp; D expenditure, and puts forward some suggestions. Through the analysis, we can draw two conclusions: first, the company's poor operation can beautify the financial report and optimize the profit through earnings management; Second, if this type of company is over capitalized for earnings management, it will also have a negative impact on the company.

Keywords: R amp; D expenditure; Capitalization; Expense; Earnings managem

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

1.3 研究内容及方法 1

1.4 论文框架 2

第二章 文献综述与相关理论 4

2.1 研发支出的研究 4

2.2 盈余管理的研究 4

2.3 研发支出资本化与盈余管理的研究 5

2.4 文献评述 5

2.5 研发支出盈余管理的理论基础 5

第三章 海正药业研发支出资本化情况分析 7

3.1 海正药业概况 7

3.2 研发支出情况 7

3.3 资本化支出分析 9

第四章 海正药业研发支出资本化的盈余管理分析 11

4.1 研发支出资本化的盈余管理行为 11

4.2 过度资本化盈余管理存在的问题 12

4.3 过度资本化盈余管理的影响 13

第五章 对策及建议 14

5.1 增设相应会计科目 14

5.2 确立统一明确的研究阶段与开发阶段的区分标准 14

5.3 加强对研发信息的披露 15

结 论 16

致 谢 17

参考文献 18

第一章 绪 论

1.1 研究背景

创新，是人们一直讨论的title，想变成创新型国家，必须不断进行各方面的创新。目前，科学和技术在推动社会发展中发挥着重要作用，研发在科学和技术的发展中也发挥着重要作用。企业只有持续的创新和集中的研发活动，才能在强大的社会竞争中脱颖而出。有效开展研发活动是企业技术创新的先决条件，研发活动的顺利进行需要稳定且持续的研发投入来保障。大量的经验研究表明，公司的研发费用对提升公司的绩效和价值具有积极作用。因此，增加公司的Ramp;D支出不仅能提升企业的创新能力，还有利于增进企业的绩效、增加企业的自身价值并增强企业的可持续发展能力。

高新技术企业作为中国企业的创新主力军，该类企业往往都会产生大额的研发支出。医药行业作为高新技术企业集聚的行业之一，它的营业收入里，关于研发支出占了很大一部分，这个行业研发支出的拥有的独特性表现在研发的周期更长，研发投入结果的不确定性要更大，同时研究出来的药品能否被消费者们接受的不确定性。其实，不论在研发的哪个阶段，都要面对很高的失败风险。如果研发一旦失败了，将有大量的研发支出费用计入当期损益，这将导致公司利润指数出现重大波动，影响公司的稳定经营。基于医药公司的上述特点，研究医药企业研发支出资本化的盈余管理尤为重要。

1.2 研究目的及意义

第一，从理论意义角度来讲，盈余管理理论经历多年的发展国内外会计学者对于各方面都已经有了一定的研究。但大多数研究都是实证研究，利用构建模型和大数据来分析盈余管理与研发支出的关系，或加入公司规模、资产负债率等控制变量来说明三者之间的关联性。大量实证研究都表明企业管理层出于资本市场动机、融资动机或扭亏为盈等动机会增加研发支出资本化的比率。实证研究所涉及的领域集中分布在除金融领域以外的其他行业企业，而案例研究中软件行业的研究比较集中，医药行业中案例研究相对匮乏。本文以海正药业为研究对象，可以丰富盈余管理的案例特别是对于研究案例比较少的医药制造行业，为后续的研究者提供一定的借鉴。

剩余内容已隐藏，请支付后下载全文，论文总字数：20590字