The enterprise internal control the defects

and countermeasures

YANG Jian-hua

Abstract : the internal control is modern enterprise management is an important part of guard against operational risks, improve management efficiency the request inevitably. Perfect enterprise internal control has become enterprise competitiveness, promote enterprise development important guarantee. This article in view of the current enterprise internal control of the shortcomings of the causes, and proposes the establishment and the consummation enterprise internal control countermeasures.

Key word: internal control supervision and defects countermeasures

The internal control is the enterprise in order to protect the safety of the assets and integrity, and ensure that the accounting data record true and correct, to improve the economic benefit and implement out the various management systems, and in the enterprise internal taken by the organization rules and a series of adjustment methods and measures.

Since the 1990 s, the government began to intensify the enterprise internal control standard dynamics, formulate and issue a series of relevant laws and regulations, the standard. However, to our country, a comprehensive understanding of the internal control is just beginning.

YinGuangXia, ST the Monkey King, daqing fellowship, lam tin shares, ZhengBaiWen, steel, YiAn technology, India amp;pakistan false cover-up, there are numerous cases of 'mysterious disappearance' event, executives these red behind violations reveals a important issues-our country enterprise internal control the efficiency is low, the management failure.

One of the inherent limitations, system itself

No matter the design and operation of the internal control how perfect, can eliminate the inherent defects and limitations. The defects and decided the limitation of internal control cant guaranteed absolute prevention or perceived mistakes and not normal phenomenon. For example: the system design and operation cost and benefit principle, subject to establish the system of internal control in enterprises, likely due to cost and benefit relations give up some ideal choice internal control systems, some theory is not very perfect internal control system; System in general only business for conventional design, for individual, the occasional business is hard to develop effective control; System has the relative stability, and objective management environment, business activities and nature is changing, system always lags behind the change of environment. 【 1 】

Second, the control environment is not good

1. Quite a number of enterprises owner and operator is not divided, and power is above all the company, set by the internal control system is difficult to follow. And their internal control systems, inadequate understanding, and even some still USES the traditional management experience to business enterprise, not with modern standardization of the management measures and methods, cause enterprise were not establish internal control system. Family enterprise management and arbitrary ways for enterprise internal control good operation brings the enormous obstacles.

2. Out of the family members of trust, managers in the family members often let a part-time accounting, not professional accountants. 【 2 】

3. Many enterprises have not formed their own enterprise culture, even if the good design system of internal control, no good execution environment, also is in vain. Or some enterprise culture construction only stay in broadly propaganda, not really closely with production and business operation activities of the combined, so that enterprises lack of cohesion. 【 3 】

Three, control system in the operation of the artificial limits

In the reality of the enterprise core personnel individual properties exist selfish motives, personnel quality is low. The role of the internal control system is not bound to accept, dont even willing to strengthen internal control system construction. The personnel policies also have set up a complete human resource circulation mechanism and incentive mechanism, produce the insider control phenomenon.

System for executive may the careless, energy scattered, judgement, misunderstanding instructions and failure; System of personnel concerned may for collusion with each other, internal and external acted in collusion with the partnership, embezzlement failure; System for management authorities may control, implement beyond who abuses his power or in response to external pressure and other reasons failure.

Four, the lack of effective supervision mechanism

1. Now, some of the managers of the enterprise internal control consciousness is weak, make specific item control system is not perfect, the agency set a form now. The relevant supervision and control basically limited to accounting level. Even in the accounting control level of the implementation of the relevant system also does not reach the designated position. 【 4 】 for example, cashier personnel engaged in general should not and bank statements acquisition, bank balance sheets of the and so on work; Also, not by a personal payment for keeping all the seals, etc. Similar provisions, management has been turned a blind eye, since the artificial weaken internal control efforts, that some of the enterprise in order to work, the convenient, knowingly passed similar phenomena in some enterprises exit.

2. Our country 'the audit law of state-owned unit only internal audit institutions set made mandatory regulation, and to the non-state owned not make the request that many the non-state owned not set up internal audit institutions, even if some enterprise set up, mostly also non-existing. At present the enterprise internal audit department, affiliated to the leadership of general

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企业内部控制的缺陷与对策

杨建华

摘要：内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是防范经营风险、提升经营管理效率的必然要求。完善的企业内部控制已经成为企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。本文针对当前企业内部控制存在的缺陷与成因，提出建立和完善企业内部控制的对策。

关键字：内部控制；监督；缺陷；对策

内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。

自20世纪90年代起,政府开始加大对企业内部控制的规范力度,制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。然而,对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始。银广夏、ST猴王、大庆联谊、蓝田股份、郑百文、海鑫钢铁、亿安科技等造假黑幕案件，还有众多的“高管神秘失踪”事件，这些触目惊心的违规事件背后揭示了一个重要问题——我国企业内部控制效率低下，管理失效。

一、制度本身的固有局限

无论内部控制的设计和运行多么完善，都无法消除其本身所固有的缺陷和局限性。这种缺陷和局限性决定了内部控制不能绝对保证预防或察觉错误和不正常的现象。比如说：制度的设计和运行受制于成本与效益原则，企业在建立内控制度时，可能因成本与效益关系放弃一些理想的内控制度，选择一些理论上并非十分完善的内控制度；制度一般仅针对常规业务活动而设计，对于个别的、偶发的业务难以建立有效的控制；制度具有相对稳定性，而客观经营环境、业务活动和性质则是不断变化的，制度总是滞后于环境的变化。^【1】

二、控制环境不佳

1.相当一部分企业的所有者与经营者不分，且权力凌驾于所有公司制度，所制定的内部控制制度难以得到遵循。且他们对内部控制制度认识不足，甚至有些仍旧采用传统管理经验来经营企业，而不是用现代规范化的管理措施和手段，导致企业根本未建立内部控制制度。家族式的企业管理及其独断专行的行事作风给企业内部控制的良好运行带来极大的阻碍。

2. 出于对家族成员的信任，管理者通常让家族中的某位成员兼任会计，而不是专业的会计人员。^【2】

3.许多企业并未形成自己的企业文化，即使设计了良好的内部控制制度，没有良好的执行环境，也是徒然。或者有些企业文化建设只停留在泛泛地宣传上，没有真正同生产经营活动紧密的结合起来，以致于企业缺乏应有的向心力。^【3】

三、控制制度在运行中的人为限制

现实中企业核心人员的个别属性存在私心，人员素质低下。对起约束作用的内控制度不情愿接受，甚至不愿意加强内控制度建设。在人事政策方面也设有建立起完整的人力资源流转机制和激励机制，产生内部人控制现象。

制度可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误、误解指令而失效；制度可能因有关人员的相互勾结、内外串通、合伙舞弊而失效；制度可能因管理当局越权控制、执行人员滥用职权或屈从于外部压力等原因而失效。

四、缺乏有效的监督机制

1.目前，一些企业管理层内部控制意识比较淡薄，使具体事项的控制制度不健全，机构设置流于形式。相关的监督控制基本上仅限于会计核算的层次。即使在会计核算控制层面相关制度的执行力度也不到位。^【4】比如，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；还有，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章等等。类似规定，管理层一直以来视而不见，人为地消弱了内控监督力度，以至于一些企业为了工作方便，明知故犯，致使类似现象在一些企业普遍存在着。

2．我国《审计法》只对国有单位的内审机构设置做了强制性的规定，而对非国有单位未作要求，致使许多非国有单位未设立内部审计机构，即使部分企业设置了，大多也形同虚设。目前企业内部的审计部门，隶属于总经理领导，由于内审部门与其它部门处于平行的地位，一定程度上消弱了内部审计部门的地何和威信，无法保证其应有的独立性和权威性，也大大弱化了内部监督的力度。^【5】

3.企业的内部控制系统在一定程度上还需要通过外部监督力量来验证其质量和效果。然而，一方面，目前相关部门执法不严、法律体系较不完善、对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够；另一方面，外部监督机构没有认真的执行应有的程序，在对内部控制了解、测试和评价时流于形式，也严重弱化了监督机制的功能。

鉴于以上分析，我认为重塑企业内部控制环境的关键在于以下几点：

（一）改善内部控制环境

1.应该根据企业规模，设计科学合理的公司治理结构，并建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。使经营者在获得激励的同时受到相应的约束。又使经营者依法经营，避免因传统家族式管理模式带来的弊端。

2.按照公平、公正的原则聘用管理人员。其目的是最终形成以非家族成员为主的内控体系。按照公平竞争原则，能力较低的家族成员要将职位转移给优秀的社会经理人。企业家族成员如果担任企业领导职务，应该和其他员工一样，依靠自身的管理和专业能力，而非凭借特殊的血缘、亲缘关系。

3.创建企业文化。企业文化是控制环境的集中体现，它作为一种无形的力量，影响着企业成员的思维和行为方式，决定着企业员工的凝聚力。企业应通过加强内部管理和控制，形成具有自身特色的优良企业文化，引导每一员工以高昂的精神风貌搞好每一项管理和控制工作。

（二）规范会计人员的基础工作

1.要及时掌握企业内部控制人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此管理层必须定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制。

2.对企业内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体的法纪政纪等方面的教育，增强自我约束能力；加强继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少业务处理的技术错误。^【2】

3.采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制。会计人员的奖金应与工作质量挂钩，以促使其发挥积极性。对主谋作弊导致会计信息虚假的会计人员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚，严重的追究刑事责任。

（三）建立行之有效的监督机制

1.在企业一线供产销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。

2.设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的监控防线。这对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

3.以现有的稽核、审计、纪检部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以查为主的监督防线。^【4】

4.加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用，定期或不定期地对企业内部控制进行评价，加大执法力度。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行披露，以充分发挥社会舆论的监督作用。^【5】

从当前我国企业内部控制薄弱的现状来看，相比于控制制度的缺失，更多的则是制度执行中的人为失效，反映出企业与控制相关人员的素质、品行、价值观与道德观以及企业经营理念、企业文化等控制环境方面的基础缺陷。因此，在制度创新的同时营造优良的控制环境，从优化控制环境人手强化内部控制，这是内部控制理论和实践的迫切要求，也是内部控制建设的长期任务。

总之，企业的内部控制是一个不断提高和优化的过程。企业开始实施内部控制时，不可避免地存在一些缺陷。这就需要企业根据不断变化地内、外部环境和业务情况，定期对内控制度进行评审和完善，最大可能地消灭内控缺陷，更好地实现内控目标。^【6】

参考文献：

【1】罗彬，孔莉 内部控制缺陷与内部控制环境及其优化 经济论坛 2006，(13)

【2】张兴夏，关于家族式企业内控缺陷问题的探讨 管理与财富 2006，(3)

【3】刘静、李竹梅，内部控制环境的探讨 会计研究 2007，(2)

【4】郝竹梅，浅议企业内部控制规范体系 管理观察 2010，(22)

【5】江红霞，中小企业内部控制问题浅析 中国科技纵横 2010，(19)

【6】熊晓建，企业内部控制缺陷初探 中国乡镇企业会计 2010

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