论文总字数：20656字

摘 要

存货公允价值计量是一个倍受争论的话题。虽然采用公允价值对存货进行计量能够很好地满足相关性的要求，但其可靠性却也一直是广受诟病与怀疑的地方。本文采用了规范研究的方法，以现行的国内外公允价值计量理论为基础，通过对历史成本与公允价值两种计量模式下计的对比分析，明确二者的相通与背离之处，突显出存货公允价值计量的存在的优势和应用问题。最后对存货公允价值计量的应用中遇到的阻碍进行分析，并根据研究结果给出相应的对策建议。

关键词：公允价值；计量属性；存货；历史成本

Strategic Consequences of Historical Cost and Fair Value Measurements

Abstract

The Financial Accounting Standards Board (FASB) recently released an exposure draft on fair value measurements to improve the consistency, reliability, and com- parability with which financial and nonfinancial assets and liabilities are reported.

Because the objective of fair value measurement is to estimate an exchange price in the absence of an actual transaction, the FASB grappled with the reliability of fair value measures, the reliability of these measures compared with the reliability of other measures based on judgements and estimates, and the causes of unreliable measures. In light of these concerns, it called for feedback on whether firms can consistently apply the fair value measurements outlined in the exposure draft. This paper examines the measurement of nonfinancial assets in imperfectly competitive markets. It also considers the effect of alternative meas- urements on firms’ investing and operating activities.

Keywords: Fair Value Measurements; Historical Cost; StrategicConsequences;FASB

目 录

摘 要 I

Abstract II

目 录 III

第一章 序言 1

1.1研究背景 1

1.2 研究意义 1

1.3 研究方法 2

1.4存货公允价值计量属性文献综述 2

1.5论文框架 3

第二章 会计计量与公允价值计量属性相关理论 4

2.1 会计计量概述 4

2.2公允价值计量假设 4

2.3公允价值的获取方法 5

2.4公允价值计量的特点 6

第三章 存货公允价值计量与历史成本计量比较分析 7

3.1公允价值实质 7

3.2公允价值与历史成本的相通与背离 7

3.3存货历史成本计量 8

3.4存货公允价值计量 8

3.5存货公允价值计量与历史成本计量案例分析 9

第四章 存货公允价值计量应用问题研究及建议 13

4.1基于存货特点对存货公允价值计量应用问题的研究 13

4.2基于可靠性对存货公允价值计量应用问题的研究 13

4.3基于会计稳定性对存货公允价值计量应用问题的研究 14

4.4基于会计成本对存货公允价值计量应用问题的研究 15

4.5存货公允价值计量应用建议 15

第五章 结论 17

致 谢 18

参考文献 19

第一章 序言

1.1研究背景

会计信息的相关性是会计证信息质量的一项重要要求。对会计信息使用者而言，不具备相关性或是相关性比较低的会计信息，是基本没有参考价值的，尤其是在管理决策中。在当下，世界经济快速发展，信息更新越来越快，利用的周期也是越来越短，对于会计信息的质量要求也便是水涨船高。如何能够在保证会计信息可靠性的基础上，努力提高会计信息的相关性、真实和动态地反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提高会计信息质量，已经成为当下会计理论研究的一项重要课题。

在企业的资产中，存货是一项重要的流动资产，它是制造业企业重要的收入来源，在企业的市场竞争中扮演着举足轻重的角色。在传统会计计量中，存货的计量通常是以历史成本进行计量。而在现行的会计实务中，存货期末计量是采用成本与可变现净值孰低法。目前，成本与可变现净值孰低法的运用已经臻于成熟，自然有着它的优点。但与此同时，成本与可变现净值孰低法也有着种种缺陷使得很难很好满足对于其实际经济价值与未来现金流量的计量等这些要求。随着市场经济体制的日益完善，信息技术的日新月异，越来越多的产品市场已日渐成熟，交易价格日渐公开透明，较为公允的市场价格的获得已不再是件难事。另外，随着当下学界对于公允价值计量理论与实务研究的高度重视和长期一直的不断完善，逐步完善存货公允价值计量已逐渐成为会计计量的一种长期发展的方向与趋势。

1.2 研究意义

1.2.1理论意义

从公允价值现有的理论上来说，我们可以了解到，公允价值与其他计量属性，尤其是与历史成本，并不是严格对立、非彼即此、势不相容的关系。而是，有时候是你中有我，我中有你的；在有的时候又是矛盾的。在基于可靠性与相关性的要求上，二者就是相通与背离的。学生在本论文中，通过理论的演绎推导，层层递进，由相关的理论，紧密联系企业实务中的具体操作，对公允价值与历史成本这两种计量属性下的会计计量进行了细致的对比剖析。会计作为一门学科，本身就是需要我们坚持长期学习的。其理论与实务操作也不是一成不变的，是要根据经济环境等变化而不断完善和发展的。而对我们这些许多现在或是将来要从事会计行业的学生来说，现在就应该培养起对会计“活到老，学到老”的意识。所以，学生冒昧地希望能在基于本科所学的基础上，结合当下的公允价值会计理论提出自己的一些看法与见解。

1.2.2 现实意义

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