论文总字数：8899字

摘 要

企业的内部经营的需要催生了变动成本法，变动成本法传入我国时间不长，我国企业使用变动成本法是否可行尚在证明之中。本文首先使用振大广机械制造有限公司的会计数据具体分析变动成本法的应用中该企业存在的问题，接着具体分析产生这些问题的原因，最终对该企业应用变动成本法的问题试着进行解决分析得出结论。

关键词：变动成本法 完全成本法 税前利润

Abstract: the enterprise internal management need gave birth to the variable cost method, the time is not long variable cost method was introduced into China, China"s enterprises using the variable cost method is feasible in the proof First use up large machinery manufacturing co., LTD., the accounting data of the specific analysis of the application of variable cost method in the enterprise existing problems, and then elaborates on the reasons of these problems, finally to the enterprise application of variable cost method problem try to solve the analysis conclusion.

Keywords:The variable cost method, the full cost method, profit before tax

目 录

1 引言 4

2 淮安振大广机械公司变动成本法应用后存在的问题 4

2.1 税前利润不同，损害各方利益。 4

2.2 不能满足外部需求者 6

2.3 不能满足长期决策需求且复杂 6

3 变动成本法应用存在的问题的原因 7

4 对策研究 7

4.1 税前利润差额长期可以抵消 7

4.2 采用结合制兼顾内外需求 9

4.3 企业会计电算化，人员素质高 11

结论 12

参考文献 13

致谢 14

1 引言

当代经济和科学的迅速发展加大了企业面临的市场竞争的压力，企业需要控制生产成本加强产品决策和预算管理达到最佳状态。这就使得企业强烈需要会计部门能够提供具有优势的成本资料以便于企业对经营活动进行规划和控制。科学技术的迅猛发展推动了生产技术的进步，企业自身的固定成本所占比重越来越高。传统的完全成本法不能再满足当今企业的需要，由此变动成本法具有了发挥的空间并得到了当代企业的足够重视，最终成为了管理会计的一项重要内容。然而变动成本法的发展时间很短，且自身有许多的局限性，并不能处处都适应当今企业的发展。本文将对变动成本法的应用进行系统分析，探求出最有效合理使用变动成本法的办法，使得变动成本法理论能最终与实际相结合，在其前进发展的道路上迈出巨大的一步。

2 淮安振大广机械公司变动成本法应用后存在的问题

2.1 税前利润不同，损害各方利益。

变动成本计算法的实施使得企业本年度的利润减少，不仅损害了投资人的利益，也损害了税务机关的利益。

在完全成本计算法下，产品成本是指产品生产过程中有关的全部耗用，包括直接人工、直接材料、变动性制造费用、固定性制造费用。尤其注意的是固定性制造费用在完全成本计算计算法下算作产品成本。因为从完全成本计算法的成本构成角度看，所有与产品生产有关的耗费都应该最终从收入中扣除。固定性制造费用是产品生产中必不可少的耗用，应当与直接材料、直接人工、变动性制造费用一样作为产品的成本，不应该从产品成本中扣除。^[1]

产品成本和期间成本是变动成本法下成本的两个组成部分。产品成本只包括直接人工、直接材料、变动性制造费用。变动成本计算法对制造费用进行了划分，分为变动性制造费用和固定性制造费用。固定性制造费用不再属于产品成本，它被划分在期间成本中。因为固定性制造费用在企业正常经营下，其实与产品的产量并没有多少联系，产量的增减变化不会直接引起固定性制造费用的增减，所以固定性制造费用不能被划分在产品成本中。但是固定性制造费用作为期间成本会随着时间的推移而消逝而不会递延到下期重复发生。

在完全成本法下，企业的销售收入扣除销售产品的成本得到销售毛利，销售毛利扣除营业费用最终得到税前利润。

在变动成本法下，销售收入扣除变动成本总额得到贡献毛益，再扣除固定成本最终得到税前利润。

下面通过分析淮安市振大广机械制造有限公司的2011年财务数据理解两种方法下的税前利润不同。

淮安市振大广机械制造有限公司的2011年制造车间只生产一种钢材配件，全年生产了5000件，只销售4000件，2010年的配件已经全部卖完并无剩余。每个配件的变动生产成本是120元，全年的变动性的销售与管理费用为8000元，固定性制造费用全年一共是20000元，全年固定性管理费用4000元，该企业无固定性销售费用，每个配件售价200元，以下为变动成本法和完全成本法该企业的税前利润比较。

表1 振大广公司单位成本计算比较

计算方法	完全成本法	变动成本法
单位变动成本	120	120
单位固定性制造费用	4	－
单位成本	124	120

表2 振大广公司税前利润比较

计算方法	完全成本法	变动成本法
销售收入	800000	800000
本期生产成本	620000	600000
期末存货	124000	120000
毛利	304000	—
制造部分贡献毛益	—	320000
固定性管理费用	4000	—
变动性销售和管理费用	8000	8000
合计	12000	8000
最终贡献毛益	—	312000
固定成本	—	24000
税前利润	292000	288000

从表2可以看出两种方法税前利润不同，相差4000元。振大广机械制造有限公司全年生产5000件，只卖出了4000件剩余1000件便作为期末剩余产品，每件单位固定性制造费用为4元便是该公司变动成本法和完全成本法成本单价的差额，用4元乘以1000件便得到了税前利润4000元的的差距。^[2]但是变动成本计算法的实施使得企业本年度的利润减少，不仅损害了投资人的利益，也损害了税务机关的利益。在国家开始普遍推行变动成本法的这段一段时间内企业的成本中减少了固定性制造费用使得企业税前利润减少最终交税也变少使得国家收入减少。同样企业所有者的利润减少也损害了他们的利润。

2.2 不能满足外部需求者

企业采用单轨制不再使用完全成本法进行成本核算，而是用变动成本法彻底代替。彻底使用变动成本法可以简化成本核算，有利于提高工作效率，避免固定成本随意分摊。变动成本法的的单位产品成本中没有固定成本，因为制造费用中的固定性制造费用被作为期间费用从贡献毛益中扣除，这一程序不再需要对间接费用进行分摊，提高了企业的工作效率，避免随意分摊企业的固定成本，使得会计人员身上的负担减轻，有利于他们专注于自己的工作。如果企业使用双轨制企业对外成本核算方法仍然还使用传统的完全成本法，但是企业自己私下里编制一套变动成本法计算的成本核算帐，这种方法工作量很大，加大了企业内部会计人员的工作压力，而且并没有多少必要，所以基本没有企业采用。如果采用单轨制的方法的确满足了企业内部管理的需要，但是无法满足财务部门和企业的使用者，毕竟变动成本法不像完全成本法那样传统的适应企业，而税务部门的成本核算也与传统的完全成本法接轨。所以虽然变动成本计算法提供关于成本、产量、利润关系的信息，而这些信息正好是企业短期决策需要重视的信息，但是企业并不能满足外部企业数据需求，特别是不适应对外财务报告和税务机关的检查。

2.3 不能满足长期决策需求且复杂

变动成本法的应用对企业短期的预测、决策、控制都有明显作用，但是企业的应运是一个长期的过程，而且长期决策需要预测很多年的数据，有很多突发的问题可能发生，比如可能企业经营不善，导致生产规模缩小，又或者企业创新产品，导致产品生产变动。但是变动成本法只以成本为基础进行核算，所以对企业长期决策没有帮助，不能满足企业长期的发展需要。如果企业想要实施长期的战略管理就不能采用变动成本计算法了。所以变动成本法适合企业的短期决策但不满足企业长期决策需要。

变动成本法的使用使得会计核算工作增加由此也大大增加了企业会计人员的工作，首先是区分变动制造成本和固定制造成本但是分解任务复杂，其次会产生大量的成本、费用数据，加大了会计人员的压力，使得会计人员分散了许多注意了，不能集中精力做自己的本职工作。而且随着企业自动化技术水平提高，企业制造费用比重加大，直接材料和直接人工比重缩小使得零存货自然而然的改变了完全成本法造成利润和销售脱节的情况，完全成本法可以克服自身的缺陷，在当今技术经济条件下使用意义不大。

3 变动成本法应用存在的问题的原因

变动成本法观念与会计准则不符，变动成本法有别于传统的完全成本法，顾名思义就是产品成本是随着产品生产过程变动的生产成本。包括直接材料、直接人工，变动性的制造费用，而将固定性制造费用作为期间成本，最终全部扣除。^[3]变动成本法免去了固定成本分配的计算过程，在企业生产过程在固定成本分配并不总能精确在当时的会计期间中计算出来。变动的生产成本是产品成本的唯一这是变动成本法的关键理论。生产的过程中自然会有产品的流动，企业的固定生产成本也应该当作期间成本处理，但是企业的期间费用不会随着产品的生产流动而流动。变动成本法计算便于和管理会计的多方面结合，企业的日常经营活动需要预测，控制都需要变动成本法的帮助。区分变动性的制造费用和固定性的制造费用任务复杂并且数据非常多也是产生问题的原因之一。

剩余内容已隐藏，请支付后下载全文，论文总字数：8899字