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摘 要

：我国正处于经济转型时期，全力发展轻工业特别是现代服务业，对加速推进经济结构调整和提升国家综合国力具有重要意义。按照建立健全有助于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税有助于完善税务制度，消除交通运输企业重复征税的现象，对减轻企业税负压力是一种有益的尝试，还有利于社会专业化分工。随着经济的发展及税制革新的变化，在当前的国际经济环境下，经济在快速发展，税制也要跟着变化，营业税改征增值税的弊端也逐渐显露出来。为了更好的发挥税收调节经济的作用，必须对营业税改征增值税的政策加以完善。

关键词：交通运输，营业税，增值税

Abstract: China is in a period of economic restructuring, so it is very important for us to develop the tertiary industry, especially the modern service industry. It has a significant effect on accelerating economic restructuring and improving comprehensive national strength. According to the requirement , business tax transforming into added-value tax , will contribute to fine-tune the tax system. It is also benefit for eliminating double taxation and contributing to social specialization. With the development of the economic, there are some drawbacks in the process of business tax transforming into added-value tax. As a result, we must develop the policy of business tax transforming into added-value tax.

Keywords: transportation, business tax, added-value tax

目 录

1 引言 4

2 营业税改征增值税的概述 4

2.1 营业税改征增值税的背景 4

2.2 营业税改征增值税的内容 5

2.3 营业税改征增值税的意义 5

3 营改增对交通运输业的影响及存在的问题 6

3.1 实施营改增前后纳税情况对照比较 6

3.2 实施营改增后企业税负变化实证分析 6

3.3 政策设置不科学 7

3.4 行业的实际税负普遍增加 7

4 交通运输业营改增的案例分析 8

5 完善交通运输业营改增的建议 8

5.1 掌握增值税财务会计处理知识与技巧 8

5.2 根据本企业业务特点用好试点过渡政策 9

5.3 做好存量资产进项税抵扣准备 9

5.4 合理选择抵扣增值税时机 9

结论 11

参考文献 12

致谢 13

1 引言

我国是发展中国家正处于经济转型的特殊阶段，经济的转型带来税制的改革。原来对交通运输业和其他相关服务业征收营业税现改为征收增值税。由于营业税是对收入全额进行征收而增值税是进行差额征收，在征收营业税的经济环境下，企业要承担较大的税负压力，直接导致市场交易规模缩小和服务生产内部化。伴随商品经济的迅猛发展，营业税和增值税一起征收导致征管的分歧越来越大，为了化除矛盾和推进产业结构的协调发展，必须在有些商品和服务业中普及增值税以取代营业税，从而促进我国税制结构的优化。特别是在当前经济增速放缓和结构性减税的大环境下，应当将营业税改征增值税作为完善税制的重中之重。考虑到这些，2013年8月1日正式实行营业税改征增值税。营改增的行业包括交通运输业、部分现代服务业和邮政服务业等。

2 营业税改征增值税的概述

营改增税务制度革新在深层次上消除了营业税重复征收的问题，企业只需进行一次交税即可，从而明显降低企业生产成本，在一定程度上缓解产品在生产及流通环节的交税压力，这有利于进一步激发交通运输企业的经营活力。

2.1 营业税改征增值税的背景

对交通运输业征收营业税的不足之处。（1）和增值税相比，缴纳营业税不能开具增值税专用发票，接受运输服务的企业只能依据单列出运费金额的7%进行抵扣，这样有损于我国增值税抵扣链条的完整性。（2）由于营业税是对收入全额进行征税，增值税是差额计征，相比较而言全额进行征收会导致纳税人的负担加重，这样企业就不是在公平税负的基础上进行竞争，重复计征导致企业采取的经营模式分工不够细，办事效率低，不能够顺应市场经济的发展规律（3）一直以来对企业征收营业税，购置设备的进项税额得不到抵扣，直接导致很多企业对设备更新改造等方面投入不足，不利于交通运输行业的健康全面发展，更不利于企业竞争能力的加强。此外，在交纳营业税的过程中许多交通运输企业会计核算不健全，会计帐簿记录混乱，在改征增值税后要进行系统的学习并规范会计账簿记录。

交通运输业的特点决定其拥有改革的良好基础。（1）交通运输业是先行于国民经济发展的基础行业，与生产流通密切相关。使用运输工具将货物或者旅客送达目的地的社会生产部门。（2）交通运输业的改革基础较好，接受运输服务的企业根据运输发票上单列金额的7%进行抵扣，运输发票已纳入现行增值税管理体系。

2.2 营业税改征增值税的内容

（一）上海市开展营业税改征增值税试点的行业范围

自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。其中：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务的增值税率均为11%^[1]。研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务的增值税率均为6%，有形动产租赁服务为17%。目前，上海市的试点范围，不包括建设，电信，不动产和其他行业，销售和餐饮，娱乐和其他服务业。

（二）营业税改征增值税试点的纳税人

在营业税改征增值税期间，年应税销售额没有超过500万元的单位和个人为增值税小规模纳税人；年应税销售额超过500万元的为增值税一般纳税人^[2]。但是原公路和内河货物运输业自开票纳税人，年应税销售额没有超过500万元的也应当申请认定为增值税一般纳税人。

2.3 营业税改征增值税的意义

从宏观的方面来说，一是有助于增值税整个链条的完善；二是有助于试点城市或地区获取制度划分利益，提升竞争力；三是有助于优化本国产业结构进而有利于房地产业健康全面发展及房价回归理性^[3]；四是有助于引导和激励企业在公平税负的基础上做大做强，从而促进企业健康全面发展；五是避免重复征税，减少社会再生产不同环节税负成本，有益于降低物价，减轻通胀。

对上下级财政体制而言,营业税改征增值税关涉共享税、地方税两大税种，将对地方财政收入、财政体制改革等各个方面产生很大的影响^[4]。增值税的征收范围扩大，营业税的范围则面临相对削减，甚至被增值税替代，而营业税原本是地方政府最重要的税收源泉，地方政府的营业税征收收入必将会减少。尽管短时间内营业税改征增值税是不会影响中央和地方的税收划分，但由于营业税改征增值税的方案和税收体制有分歧，要想根本解决问题，需要越发全面的税收体制解决方案以调整中央和地方的收支划分，这将从本质上促进分税制体制的改革和完善。

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