论文总字数：10465字

摘 要

依法缴纳款税在当今社会主义法制市场经济下已经成为每一个企业不可规避的法定义务。正因如此，企业的重要目标之一就是，在一定范围内不违反法律规定的情况下，合理利用税法规定减少企业的成本，进而把企业税后经济利益最大化。如何通过合理的税务筹划来让企业获得的税后利润是最多的是每个企业所要思考的问题。中小企业在经济发展中占据的地位随着社会和时代的发展愈发显得重要，对我国经济建设有着重大的贡献。在当下世界整个经济疲软、市场不振的情况下，巨大困难和挑战让大多数中小企业应接不暇，税负过重就包含其中。本文就以宿迁宏达制衣为例针对中小企业如何合理避税提出一些意见和措施。

关键词：中小企业，合理避税，税收，纳税筹划

Abstract： To pay taxes according to law in the socialist market economy, the rule of law has become a legal obligation of every business. Because of this case, one of the important goals of the enterprise is within a certain range does not violate the law, the rational use of the tax law to reduce the cost of doing business, and thus to maximize the after-tax corporate profits. How to make a reasonable tax planning to maximize after-tax corporate profits are each enterprise need to think about. Along with the development of society and times , minor enterprises play an increasingly important role in socialist market economy and has great contribution to the chinese economy.As the the global economic slumps and economy market looks weak, there were many challenges to minor enterprises, over-taxed is one of these. This paper take Hongda of SuQian as an example put forward some ideas and measures to minor enterprises for avoids taxes reasonably.

Keywords: small and medium-sized enterprises,reasonable tax ,avoidancetax, tax planning

目 录

1引言 2

2中小企业合理避税相关理论简介 2

2.1中小企业合理避税定义 2

2.2中小企业合理避税的手段 3

2.2.1 转让定价法 3

2.2.2 企业存货计价避税 3

2.2.3 固定资产折旧 3

2.2.4 资产摊销法 3

2.3中小企业合理避税的特征 4

2.3.1.合法性 4

2.3.2 超前性 4

2.3.3.目的性 4

2.3.4.综合性 4

3合理避税对宏达制衣的作用 4

3.1实现经济效益最大化的企业经营目标 5

3.2提高企业的经营管理水平 5

3.3提高我国税收法制化的程度 5

3.4实现社会资源的优化配置 6

4宏达制衣合理避税的方式 6

4.1利用中外合资的优惠税收政策 6

4.2税负转嫁合理避税策略 7

4.3固定资产折旧方法和折旧年限选择的进行避税 7

4.4负债筹资避税 7

5宏达制衣合理避税给我们带来的启示 8

5.1正确把握和理解税收实质 8

5.2了解学习税法并自觉主动维护税法原则 8

5.3提高税务会计人员的素质 9

5.4利用税务咨询机构并协调好企业与税务机关关系 9

结 论 10

参 考 文 献 11

致谢 12

1引言

我国国民经济的重要组成结构之一就是由中小企业构架的，其中有很多在社会主义市场经济发展中所起到的作用是大企业所不能代替的。根据有关数据统计，我国已经有中小企业在工商部门登记的数量在全部注册企业中占99%以上，但是在如此大的比重下，专门的支持中小企业的合理避税的税收政策在我国还是不够完善的。中国的中小型企业之所以能在1994年以前飞速发展，这不仅是当时短缺经济给他们提供的机会，再者就是我国的税收政策给予的扶持也发挥了巨大作用。然而到了1994年税制改革以后，只为支持中小企业发展的政策就没有了，仅剩下零散在一些规定中的税收优惠^[1]。

当下，一些人不了解避税就会把避税和偷税混在一起谈。纳税人在税法同意的规定内，以一定的形式、方法和手段，避免、减少或迟缓纳税义务的行为这叫避税。其产生有主观原因，也有客观原因。纳税者对财务利润的导致其产生避免纳税义务的想法和欲望是主观原因。税法还有相关的法律的不周密，不严谨性是客观原因。但是避税是符合法律规定的行为，偷税是一种非法的行为。本文以宿迁宏达制衣为例列出一些常见的避税方法，并根据有关的制度和法规进行分析和讨论。

2中小企业合理避税相关理论简介

2.1中小企业合理避税定义

我国的财政收入主要就是税收，所以税收是我国进行国家管理的关键保障。所以，企业的首要义务也是处理好纳税问题。然而每个人对避税都有自己不同的观点，有的人认为避税有害于国家利益是不合法的，也有人认为避税可以是企业减轻税务负担，可以通过相关政策获得利益最大化的合理方式。所以，对于“合理避税”的这一说法是我们必须慎重考虑的。

合理避税，也就是 “合法节税”，在税法和相关法律要求的范围中，在不违反立法精神的条件下，面多较多的纳税方案，纳税人处理经济、生产、组织及交易事项应选择税收负担最低的方式，进而决定财务安排和税收筹划，在不超出税法范围的要求下，达到避免和减少税负的要求，达到收益最大和税收为最小^[2]。目前，企业合理避免税负的问题随着一些相关税收政策的出现也收到人们越来越多的关注，准确辨别和做出合理避税的行为，对中小企业的生存和中国的社会主义市场经济环境有着十分关键的意义。

2.2中小企业合理避税的手段

2.2.1 转让定价法

运用关联的企业，做出集体最大程度的避纳税行为。在对商品、劳动力进行交易时候不以市价为基础，高价进低价出适用税率较高的地方，低价进高价出是适用于低税率的地方，从而实现整体的避税。如今我国最为常见的合理避税方法就是采用转让定价进行避税。利用此法，就能够实现相同的收益在不同企业身上因适应不同的税率从而达到避税的目的，除此之外在相同收益适应相同税率的条件下，利用企业之间的定价转让和经济利益转让实现避税的目的。但是上面所提及述避税的方法，根据税法的规定就是偷税。

2.2.2 企业存货计价避税

通过存货的市价的变动和企业内部实施的核算办法，利用高转成本，少计利润的方法。例如，企业原材料的管理一般是采取分批进货，因此市场价格的波动可能会导致原材料进货的价格前后都是有差别的。一般情况下，企业为了自身的效益，应该将自己手中的物资变成资金占用相对较少的物资，转移出的是资金占用较多的物资。原本企业财务人员可以通过选择先进先出法或者后进先出法来进行合理避税，但是由于现行会计准备取消了后进先出法，这就导致企业又少了一种合理的避税方法，因此由于政策的变动上面描述的避税行为，根据目前的税法要求实际上是偷税漏税的行为。

2.2.3 固定资产折旧

选择税法规定范围内而且能使企业获利的方法计进行对折旧的计提。企业在具体进行会计操作时，根据企业所得税法的要求，电子设备除了能用年限法计提折旧，还能通过加速折旧法进行计提折旧。通过选用加速折旧的办法可以让企业达到想要的避税目标；或者根据企业所得税法要求，房屋及建筑物的折旧年限为三十年至五十年之间，我们直接选择以三十年计提折旧，这样就实现避税的目标；再或者企业所得税法中要求固定资产的净残值率为3-5%，我们直接选择3%的净残值率，这样做能让企业在固定资产使用期间计提较多的折旧，一样可以实现避税的目标。这里所说的避税办法，不仅不违背当下的财务制度，也顺应目前相关税法的要求，还变现出了我国在某些行业给予政策上的扶持。

2.2.4 资产摊销法

现实生产时候，企业需要按照权责发生制对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物等进行摊销，有联系的税法中对无形资产、递延资产的摊销期限都有确定的要求和规范，但是在面对低值易耗品和包装物的摊销时，相关税法中却不是都有准确和详细的要求，所以企业应该最大限度的摊销，从而保证成本的最大化，进而最小化税前的利润，进一步实现避税的要求。

2.3中小企业合理避税的特征

2.3.1.合法性

合理避税的显著特征就是合法性，合理避税是一种不违背税法的纳税行为，并非是运用税法纰漏和言辞上的漏洞，也不会是违法的漏税、逃税的行为。

2.3.2 超前性

是说纳税人通过对生产、投资筹资行为等事前做到计划、安排和筹备。然而在当今的经济、生产活动中，纳税人的纳税行为一般是滞后的。例如企业缴纳增值税、营业税、消费税总是在在产品销售之后；缴纳所得税也是在实现利润之后，正是这样的特性使得企业可以为纳税行为做提前的准备和计划。换句话说就是纳税人可以在缴纳税款之前就做好合理的避税措施，因此说合理避税是有超前性的。

2.3.3.目的性

是说所有的合理的避税行为都是在于尽可能的减少税收，实现利润最大化。减少税收的手段有两种：一个就是制定最佳的纳税方法，通过多种纳税措施的比较最后制定出税收最少的纳税方法进行合理避税；还有就是推迟纳税的时间，就是在所需要纳税费用基本一致的方案中选择缴纳税款最晚的方案，从而得到资金的时间价值，为企业赢取利益。

2.3.4.综合性

因为许多税收是有相互的联系的，某些税种的税基减少的时候会导致相关的一些税种税基的增长，某一个纳税的期限内如果不能及时缴清，也许导致在其他的纳税期间内多缴税^[3]。所以以合理避税是需要综合的去考虑，而应该是只关注一个或者两个税收的减少，更多的是要注重整体税收的增加或者减少。

3合理避税对宏达制衣的作用

宿迁宏达制衣有限公司是中日合资企业成立于一九九三年十月份，公司位于江苏省宿迁市宿城区张庄路一号。该工厂主要以生产睡衣套为主。该公司现有员工人数536，宿迁宏达制衣有限公司的资信等级为“AAA”级。主要生产针织制品和梭织睡衣并销往日本，并与一九九三年取得自营进出品权利。宏达制衣的注册自己伍拾壹万美金，连续六年名列江苏同行业前五十强。

3.1实现经济效益最大化的企业经营目标

宿迁宏达制衣有限公司作为纳税人也是社会经济中不可确少的参与者，而纳税人以取得经济利益最大化为目标，当然这也是建立在合法合理的基础之上。然而国家通过法律手段强制征收税款，这是国家对社会生产中利润再分配的方法，这一做法与纳税人想达到自身经济利益最大化的想法是冲突的，也是缩减纳税人经济效益的行为，进一步削减了宿迁宏达制衣已经获得的经济利益。这时宿迁宏达制衣进行纳税筹划的目的就是利用自己对相关税法的了解和熟悉，通过税法和相关法律中的法律疏忽和纰漏和相关的优惠税收政策，结合利润最大化的目标进行纳税行为的筹备，从而能够降低宏达制衣的税收负担，减少宏达制衣的经营成本和费用，防止增加无谓的成本和资金的外流。

3.2提高企业的经营管理水平

总的来说，纳税筹划是指纳税人已经充分了解熟悉税法，进而根据企业所要发生的经营行为提前进行安排规划，进而达到最佳纳税效果，也就是最大程度的节约税费^[4]。所以说纳税筹划除了是对企业要交的税费进行相关的计划与安排，更多的要先去了解熟知企业加工、生产、销售等每个环节的操作流程，才能做出最完备的纳税筹划，这就体现了纳税筹划方案的统一性。宿迁宏达制衣有限公司在纳税筹划方案的制定和操作都是结合在整个企业管理运作中的，这就要求各个部门能够尽力配合才能够得以达成。宏达制衣的财务部门首先加强自身的规范管理，进而优化财务核算；除此之外，宏达制衣的存货等管理部门要对存货管理的条目进行严格修订， 制定完善的存货管理制度，这样的做法间接地也就有助于提高企业经营管理者的管理水平。

3.3提高我国税收法制化的程度

依法治国的重要内容之一就是税收的法制化，这能加快国家的社会主义市场经济体质的建设，促进社会主义市场经济发展。宿迁宏达制衣是纳税人，以企业实现经济利益最大化为目标，能全面了解当前税法，善于运用法律工具，对自身的纳税成本进行控制，合理节税。纳税人想要节税而税法征收机关要依法进行征税，就在两者互动中，一方面规避赋税，一方面征收税款，相互博弈中可以加强纳税人善于运用法律的意识，还可以促进国家税收机关查漏补缺，不断完善现有的税法以及征收制度。所以说，企业进行纳税筹划，能够不断推进我国税收法制化，让我国法制程度更上一层楼。

3.4实现社会资源的优化配置

我国运用法律手段强制对社会经济利益进行再分配，也就是税收，这还是我国对社会主义市场经济进行宏观调控的重要措施。我国根据国家现有的市场经济调价下，随着社会经济发展形式还有需求的不断变化，政府发行与之适应的税收优惠政策，来调节社会主义市场经济。宿迁宏达制衣作为纳税人是经济领域的“理性经济人”，所有的经营行为都会从实现自身利益最大化出发，也就会充分地利用国家推行的优惠税收政策，而会最大成度减少税收过重的投资和经营行为，去选择税负较轻的投资和经营活动，这样就可以按照国家宏观调控所要求的将社会资源和资金流向国家调控的领域里。也就是说，宿迁宏达制衣进行纳税筹划就是响应了我国对社会资源配置的引导，也就是使得社会资源的配置更加优化，进一步促进了我国社会主义市场经济可持续、稳定、快速健康的发展。

4宏达制衣合理避税的方式

上文通过对中小企业合理避税对宿迁宏达制衣有限公司意义的阐述，体现合理避税的重要意义，接下来重点要讲述的就是以宏达制衣为例中小企业日常中所能采用的合理避税的方式。

4.1利用中外合资的优惠税收政策

由于宿迁宏达制衣有限公司是中日合资企业，因此他享受国家对中外合资企业的税收优惠。我国的税法规定由于宿迁宏达制衣的经营期在10年以上，而且当年度所要缴纳的营业税额在五万元之上，那么之后一年都会由宿迁开发区财政补贴宏达制衣当年实际缴纳营业税开发区实际留成部分的百分之五十 ，再后一年宿迁开发区财政补贴宏达制衣当年实际缴纳的营业税开发区实际留成部分的百分之三十，一直到宏达制衣收回投资为止。 除此之外宿迁宏达制衣每年缴纳的增值税也是有优惠政策的，从宏达制衣经营生产开始，开始两年由宿迁开发区财政补贴宏达制衣当年实际缴纳增值税开发区实际留成部分的百分之五十，从第三年之后每年的财政补贴减少为百分之三十，一直到宏达制衣收回投资额为止。优惠的国家税收政策使得宿迁宏达制衣在纳税方面得到好处，减少了税负也就变相增加了企业的经济效益^[5]。

4.2税负转嫁合理避税策略

纳税人在缴纳过税款后，以一定的方式或途径将税负转移给别人来承担的手段就是税负转嫁，这一方法的主要目的是避免或减少纳税人自身的税务负担。也就是说，在实际的生产生活中，当国家在提升税率之后，宿迁宏达制衣就同时适当提高自身产品价格，这样可以适当的减少自身由于纳税增加而增加的经济流出。税负转嫁与税法总的来说是没有太大的关联的，只是企业通过买卖交易过程时候的价格再分配把税负转嫁给消费者的过程，这样的做法没有损害国家的利益更不会是违法行为，因此，宿迁宏达制衣有限公司更倾向于利用税负转嫁来境地自身税负。

4.3固定资产折旧方法和折旧年限选择的进行避税

目前按照我国企业中对固定资产计提折旧的方法的规定，宿迁宏达制衣主要有平均折旧法以及加速折旧法两类可供在实际的生产生活中选择适用。一般情况下当采用的是累进税率政策时宿迁宏达制衣有限公司采用平均折旧法，这有利于避免出现当企业实现利润不均可能导致税率高而多缴税的情况。而当对一固定资产采用的是比例税率时，宏达制衣会采取加速折旧法，这可以延期纳税进而取得货币的时间价值。当前的会计制度和税法通常让企业在对固定资产折旧年限选择上有可供选择空间，这就让宏达制衣在纳税筹划时有更多的操作空间。通常来说，宏达制衣缩短固定资产的折旧年限，加速折旧，提高前期的成本，进而实现延期纳税的目的。在处于减免税期的时候，通过增加折旧年限，在优惠期间获得较大的税收减免。

4.4负债筹资避税

宿迁宏达制衣还可以利用财务杠杆发挥的效应。宿迁宏达制衣有限公司经营的资金来源主要有内部积累、债务资本、权益资本，其中内部积累就是企业自身的生产活动发生的未分配利润那一部分，债务资本是指向债权人（银行、企业、自然人等）借入的需要偿本付息的资金，不包括赊购货款等无息应付账款。权益资本主要指通过投资人投资获得的资金。由于只有借款利息可以在税前扣除，因此，能够减少企业的应纳税所得额，因此，以借款来代替股本能够增加税前扣除额，进而减少企业应纳税所得额达到减税的目的。企业的负债能够优化资本结构，为企业准备足够的发展资金，由于税前企业可以将负债利息进行提前扣掉，从而降低了企业的税收负担，实现了资本的隐藏。这一方式通常被称为负债筹资避税，又称为资本弱化、股份隐藏，就是通过增加债权减少股权的办法加大企业的成本也就能够减少企业应纳税所得额的避税办法^[6]。这里宿迁宏达制衣每年都会主动外出借债，这不仅可以维护与其他企业之间的利益关系，增加自身企业资金流量，更多的是合理地降低了每年所要缴纳的税金，可谓一举多得。

5宏达制衣合理避税给我们带来的启示

通过以上方法可以明确的看出，税方法的实施，须要依照以下程序实施：首先了解熟知国家的出台的各种税收优惠措施；其二对于正在执行的税收法规之中存在的不足和漏洞，详细了解；其三合理选择企业现用会计方法；其四对会计方案和税收方案进行良好的结合，以对其合理避税目的进行实现^[7]。那么想要达到这一目的，首先需要有效的提高企业财会人员的执业水平，其中执业水平包括两个方面，一个是税收政策水平，另一个是业务水平。只有在具有这两方面水平的前提之下，才能够有效确保合理避税的有效实施；其次还要纳税人对企业的基本情况有一个详细的了解，只有这样才能够依照企业实际情况，对其实施符合实际的税务筹划，实现合理避税；最后还要清楚的了解怎么做是合法，怎么做是违法，要把合理避税在法律规定的范围里进行，一旦不当，常容易出现违法行为。对于企业的长期发展相当不利，因此必须要熟悉了解相关的法律知识。

5.1正确把握和理解税收实质

较为落后的观点认为：只要是避税的行为都是有损国家利益，而不管企业实在什么情况下做出的。然而随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展的不断加深，这一传统观念的缺陷渐渐出现，也慢慢不被人们所接受，然后产生这一错误观念的根本是对税收的本质没有得到充分的理解^[8]。国家要实现他的职能就借助政治权利依据法律调控社会产品和国民收入进行再分配的活动，这就是税收。国家在实现再分配时要考虑国家总体利益也要注意企业的局部利益，如果有所偏颇，只发展一方的利益都是不恰当的。要做到兼顾平衡，一碗水端平就要通过国家立法保证其公平性。课税方法、对象和额度都是税法中所明确规定的，这样就固定了国家和企业的分配关系。这样国家仅仅需要企业做到依法纳税，而企业在保证能履行纳税义务的前提下，通过合理的避税手段增加企业利润，这不再有损国家利益，反而是对国家利益和企业利益特殊的统一的体现。

5.2了解学习税法并自觉主动维护税法原则

企业应严格依照税法履行纳税义务，积极主动去维护税法的严肃性，这是企业在财务管理中所必须学习和加强的内容。试问企业的财务人员如果不能知道和理解税法，怎么能够建立正确的纳税观念呢？通过认真的学习和实践企业的财务人员才能准确熟练地利用税法中的相关政策保护企业利益，如何把国家优惠的税收政策及时准确的运用到企业实际的生产生活中，合理进行纳税筹划，根据税收政策调节企业生产经营活动，这是每个财务会计人员的必修课。

5.3提高税务会计人员的素质

根据企业的实际情况，除了在对已上岗的财务人员进行税法加强教育，更多的是在招录财务人员时候就注重对他们税务筹划能力的考核，选择拥有相对高专业水平以及业务水平的专门从事税务工作的会计人员。只有不断提升税务会计人员素质，让他们熟知税务财务相关法律条例，不断学习和实践进一步的丰富积累经验，才能够顺应国家税收政策的变化随时调整企业的纳税筹划方案从而降低企业税负压力。

5.4利用税务咨询机构并协调好企业与税务机关关系

当前的税收征管是税务机关直接从企业征收绝大部分的税款，这一现况体现出协调好企业与税务机关的关系还是处于一个举足轻重的地位。企业应当重视并搞好和税务机关的关系，方便沟通和联系，并一直保持取得税务机关对自身企业的支持和认可。只有我们处理好税务机关和企业的关系，才能使我们最最及时获得最新、最快、最有用的税务信息，这样就能最大程度地利用税法的可操作空间，从而合理避税，也能够得到税务机关的赞同和给予的支持。在企业对相关税法不熟悉的时候，我们可以通过税务咨询机构进行咨询，增加自身纳税策划的专业性、合法性，查漏补缺，进而规避企业可能会因为不了解税法而导致违反税法规定导致被处罚，这样能够减轻企业税务负担，提高企业经济效益。

结 论

本人通过探讨中小企业合理避税，来表明自己对税收逃避问题的看法以及态度。虽说避税乍看是一种有损国家利益的行为，政府对这种情况也是不赞成的。可是我们还是要从客观的角度去处理避税问题。站在纳税人的角度上，了解并实行避税政策，不仅能够给企业带来经济利益，而且在一些层次上上可以增强纳税人的依法纳税的观念，还对建立规范的社会经济秩序起促进作用。在此我们有必要说明避税和逃税的区别，避税实际上就是在遵守法律的情况下对税法中的漏洞不足加以利用，实际上这种行为可以使税法逐渐变得更加合理和完善。站在政府的角度来说，了解和学习避税问题同时估计企业进行合理避税，有利于及时发现税法中存在的不足，并在现有税法的基础上不断完善更新，弥补漏洞，而不是依靠强制行为去缩减税法漏洞造成税收减少的影响。通过研究合理避税，不仅可以加强税法的建设，还有利于严格控制税法制度的执行。

参 考 文 献

[1] 林海.中小企业合理避税方法探究 [J]. 经营管理者，2011（01）.

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