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摘 要

2006年初，我国证监会和财政部相继发布了《上市公司股权激励管理办法》和《企业会计准则11号—股份支付》，对我国上市公司实施的股权激励计划做出了新的要求。如何在新的准则下准确的确认、计量公司股权激励计划的实施，成为了会计业界面临的新问题。本文从理论方面出发，分析股权激励的会计确认和会计计量，结合上市公司的实际案例，对我国现行上市公司的股权激励政策的尚需要解决的问题进行论述并提出完善建议。

关键词：股权激励，股票期权，股份支付

Abstract: at the beginning of 2006, China Securities Regulatory Commission and the Ministry of Finance promulgated the "management approach" and "equityincentive listing Corporation accounting standards for Enterprises No. 11 - share based payment", made new demands to our listing Corporation to implement theequity incentive plan. The implementation of new standards on how to accurately confirm, measurement of corporate equity incentive plan, become the newaccounting issues facing the industry. This paper from the theoretical aspect,analysis of equity incentive accounting confirmation and accounting measurement, combining with the real case of listing Corporation, the currentlisting Corporation"s equity incentive policy is needed to solve the problems are discussed and some suggestions.

Keywords: equity incentive, stock option, stock payment

目录

1引言 0

2股权激励的内涵 0

2.1股权激励的概念 0

2.2股权激励的特点 0

3上市公司股权激励会计处理的内容 1

3.1股权激励工具的会计确认 1

3.2股权激励的会计计量 2

3.3会计计量日期 2

3.4上市公司股权激励会计处理的内容 3

3.4.1授予日的处理 3

3.4.2等待期内资产负债表的处理 3

4上市公司股权激励会计处理中存在的问题 3

4.1等待期的确定和股权激励成本摊销问题 3

4.2股票期权公允价值确认问题 4

5上市公司股权激会计处理的案例分析 4

5.1以权益结算的股份支付的会计处理 4

5.2伊利公司股权激励计划会计处理案例分析 5

5.2.1伊利公司股权激励费用集中摊销的问题 5

5.2.2伊利公司股权集中摊销的原因 6

结论 8

参考文献 9

致谢 10

1引言

我国股权激励计划始于上世纪年代末，在证监会和财政部颁布新的管理条例后，截止2008年7月中旬，我国沪深两市上市公司中已有30家获得证监会无异议备案。而根据年报资料披露，在这30家上市公司中实施股权激励计划的只有23家，其中20家公司明确表示股权激励计划会对其未来利润产生影响。《上市公司股权激励管理办法》规定，上市公司股权激励可采用限制性股票、股票期权以及法律、法规允许的其他方式。20家沪深上市公司中有17家表示公司采用股票期权作为激励工具。随着西方发达国家股权激励政策广泛应用并在实践中取得成功，我国各企业也纷纷进行实践。从已公布的股权激励计划实施不难发现，限制性股票和股票期权是公司采取的主要激励工具，其中85%采用股票期权。文章将主要从股票期权角度讨论会计的处理和计量问题。

2股权激励的内涵

2.1股权激励的概念

股权激励是指通过给予公司经营者们公司的股权，从而经营者获得公司的经济上的权力，使其能参与到公司决策中来，同公司分享利润同时共担风险，激励经营者长期为公司尽责服务的一种激励方式。上市公司的股权激励是以公司的股票为准，以股票的价格了评判公司业绩，给予CEO、CFO等高级管理人员以及其他员工公司股票进行长期性激励。通过股票升级产生利润来激励经营者，把经营者自己所获得报酬同企业本身的经验业绩相联系，而这个业绩是长期的。经营者通过采取正确策略来扩大自身的收益，于此同时股东的利益也得到了扩大。在市场经济中，每个理性经济人都存在利己的一面，这使得理性经济人会按照利己的规则行动，而股权激励在很大程度上解决的了这一问题，约束了企业经理层的短期行为，在一定程度上也防止了道德风险，削减了企业的监督成本。

2.2股权激励的特点

(1)长期激励。股权激励是一种长期激励，这样不仅将被激励员工的利益与公司利益紧密联系起来，而且使得公司更具有可持续发展性，在这一利益共同体下，减少公司代理成本，充分调动被激励员工的积极性。

(2)人才价值的回报机制。对人才实施最直接的股权激励，将他们的价值回报同公司价值的持续增长相联系，人才同获得企业的增值提高自身积极性，为企业长期发展做贡献、

（3）公司控制权激励。获得股权激励的员工能够参与到公司的经营决策中，从而使得员工们不再仅仅关注自己短期的收益，而更关注自身长期的获利情况，而这一情况使得公司更好的长期发展。

3上市公司股权激励会计处理的内容

3.1股权激励工具的会计确认

所谓的会计确认即把某一项会计事务作为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素录入列表的正式过程。作为股权激励的主要工具股票期权必须在会计报表中加以确认，而业界对于股票期权是作为权益还是作为负债和期权费用的性质存在存在一定争议。我们从定义出发不能发现，负债是指企业在过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。股票期权作为一种激励工具不是由过去的交易、事项形成的，其不能作为负债录入资产负债表。因此，它作为一种权益更加合适。

那么股权激励计划产生的费用是该如何确认？同样存在着两种观点—费用观和利润分配观。费用观认为，股票期权作为一种有价值的工具，在激励员工为企业更好服务事实上是一种资源消耗的表现，符合消费这一观点，应当算作企业的一项费用。而利润分配观则认为，股票期权是将员工利益和企业长期利益联系起来，这一长期激励计划让员工参与到了企业剩余价值的分享中，因此应在利润分配中进行确认。根据我国《企业会计准则11号—股份支付》规定，股票支付指企业为获取职工和其他方提供服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础的确定负债的交易。股票期权作为现在最主要的一种股票支付，公司对员工支付股票以获得职工为其提供服务，由此可见在我国股权激励的应在营业利润中计为相关费用进行扣除。按照《企业会计准则11号—股份支付》第二章第五条，按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

3.2股权激励的会计计量

会计计量是指用货币或者其他的计量单位对经济业务及结果计量的过程。根据国际会计准则理事会（IASB）确认的各国计量四种计量基础—历史成本法、内在价值法、最小价值法、公允价值法。

历史成本法。它是在经济活动发生时候的成本作为基础进行计量。因而在被激励职工取得股票日，即行权日进行计量，事实上企业股票属于股东的利益，当股票回购时，错误的将实际行使的股票回购差价作为了收益或是费用，而本应属于股票的返还。所以说历史成本法是不正确的。

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