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摘 要

2006年财政部颁布了新的会计准则，其中最大的亮点莫过于重新引入了公允价值。虽然目前公允价值计量的使用更加灵活，也更具有关联性，但在现行会计准则里公允价值会对盈余管理有怎样的影响呢？又需要怎样才可以减少其中的不利影响呢？这些问题将成为会计各界关注的焦点。本文从引入公允价值与盈余管理的基本概念开始，在探究我国在应用公允价值的基础上，来分析企业运用会计准则进行盈余管理的手段和方法，从而探究公允价值对盈余管理的影响，并在论文的最后对怎样减少公司的盈余管理提出几条建议。

关键词：公允价值，新会计准则，盈余管理

Abstract: The Ministry of Finance issued the new accounting standard in 2006. The biggest bright spot of this new standard is the reintroducing of fair value. Although the use of fair value measurement is more flexible, and more relevant. But how earnings management to be influenced by fair value in the new accounting standard? And how to reduce its negative influence? These questions will become an issue in the accounting circles. The paper start with the concept of fair value and earnings management, according to the fair value application in China to analyze the enterprise accounting standards of the means and methods of earnings management, so as to explore the influence of fair value on earnings management.This paper provides some advice on on how to reduce the earnings management of the company.

Key Words: fair value，the new accounting standard，earnings management

目 录

1 引言 4

1.1 课题背景 4

1.2 课题选择的意义 4

2 公允价值与盈余管理概述 4

2.1 公允价值的概念 4

2.2 盈余管理的概念 5

2.3 盈余管理的计量方法 6

3 公允价值变动对盈余管理的影响 7

3.1 公允价值与盈余管理之间的关系 7

3.2 公允价值对盈余管理的影响 8

4 关于公允价值下防范盈余管理的建议 11

4.1 公允价值下盈余管理的现实考量 11

4.2 相关的建议 11

结论 13

参考文献 14

致谢 15

1 引言

1.1 课题背景

2006年 2月15日财政部颁布了新的会计准则，其中最引人注目的莫过于重新引入了公允价值。公允价值计量相对于以前使用的历史成本计量来说，不仅使用起来更灵活更容易，而且它拥有更加良好的相关性。但是，我们也要看到公允价值的使用存在好的一面的同时也存在坏的一面。因为公允价值计量属性使用的某些特性，对从事这方面的会计人员的职业判断要求更高，需要拥有更强的操作能力。而企业的管理当局也通常倾向于利用公允价值的应用缺陷来进行盈余管理，这样就会降低财务报表的可靠性与真实性。新会计准则中关于公允价值的运用主要可以划分成三类：第一类是以交易性金融资产、可供出售金融资产为代表，按照要求必须采用公允价值计量模式；第二类主要以投资性房地产为代表，是可以有选择的采用公允价值变量；最后一类是以固定资产、无形资产为代表的不能采用公允价值计量的会计科目，它们将会通过计提资产减值准备来反应其市值。

1.2 课题选择的意义

上市公司在进行盈余管理时会因公允价值运用种类的多样化而受到不同程度的影响。本文将公允价值与盈余管理结合起来讨论主要是因为盈余管理的研究历史比较久且成果比较好，从盈余管理角度出发研究公允价值可能方便。而且，企业通常都存在盈余管理行为，借此企业可以总结出公允价值应用的方法，从中也可以提供依据来完善公允价值的运用规定。同时，也可以给制定盈余管理的监管政策提供事实依据。

本文从论述公允价值与盈余管理的定义开始，就公允价值对金融工具、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组的影响进行分析，最后对公允价值在企业中的应用提出一些相关的建议，以保证企业健康有序的发展。

2 公允价值与盈余管理概述

2.1 公允价值的概念

公允价值是指在公平的交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额^[1]。卢永华等也指出公允价值着重强调的是“理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值”^[2]。这表明了公允价值以市场价值定价需要两个前提，即公平开放的市场和交易双方自愿。并且新会计准则相关指南还规定，当可观察的市场价格存在时，此市场价格将被作为基础确定其市场价格；当可观察的市场价格不存在时，其市场价格的确定是通过计量技巧进行估计。但是，不论以哪个基础确定公允价值，都应该与实际市场保持密切联系。从新《企业会计准则》中可以看到，目前我国有19项具体会计准则涉及到公允价值，约占会计要素计量准则的50%。

我国会计准则中对于公允价值的运用情况如下表2.1^[3]。

表2.1 我国会计准则对于公允价值的运用情况

时间	公允价值的运用情况
1998年之前	以传统的历史成本计量为主导，物价变动时不得调整账面价值
1998年至2001年	首次在《企业会计准则——债务重组》中引入 “公允价值” ，并且在“债务重组”、“投资性房地产”、“非货币性交易”三项具体准则中明确规定使用公允价值对资产和负债进行计量。
2001年至2006年	因会计造假案颇多，报表使用者对公允价值失去信心，进而回避公允价值，取消上述三项准则中公允价值的运用，重改账面价值进行计量。
2006年至今	我国会计准则逐步进入国际趋同阶段，并且决定在大范围内重新采用公允价值。

会计的计量、确认以及报告三者之间是紧密相连的，而作为会计计量的属性之一，公允价值本身就属于会计政策。会计信息会因企业采用不同的会计政策有所不同，与企业存在利害关系的那方也会因此出现不同的利益分配结果和决策行为，进而整个社会资源的配置效率和结果也会受到影响。企业进行会计政策选择从而进行盈余管理可能基于以下几个动机：

一、盈余管理是企业为了规避市场管制进行的。

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