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摘 要

“营改增”作为我国结构性减税的重大措施，对我国经济社会具有深远影响。而小微企业作为经济发展的增长点，国民经济支柱，对于我国经济社会发展具有重大意义。此次“营改增”试点方案的推行，将其作为重点关注对象加以观察。“营改增”在缓解小微企业税收压力、促进小微服务性企业发展等方面产生了积极的影响，成为此次试点方案中的最大赢家。最后针对小微企业对“营改增”中的不足加以完善，提出相关建议及意见。

关键词：小微企业；营改增；一般纳税人；小规模纳税人

Abstract: "Business tax paid VAT" as a major measure of China"s structural tax cuts, has a profound impact on China"s economic and social.Micro and small enterprises as a growth point of economic development, national economic backbone, is of great significance for China"s economic and social development. To implement the "Business tax paid VAT" of the pilot program,which will be observed as the main object of attention. "Business tax paid VAT," it has a positive influence on alleviating the tax pressure on small and micro enterprises, promoting the development of small and micro enterprise and other aspects of the service, to become the biggest winner in the pilot program. Finally, for small and micro enterprises, "Business tax paid VAT" deficiencies to be improved, some suggestions and comments.

Keywords: small and micro enterprises; Business tax paid VAT ; general taxpayer; small-scale taxpayers

目 录

1 引言 3

2 “营改增”对于小微企业的必要性 3

2.1 小微企业发展现状 3

2.2 小微企业发展面临的问题及其原因分析 3

2.3 “营改增”的必要性 4

3 “营改增”对小微企业会计计量方面的影响 4

3.1 对小微企业收入的影响 4

3.2 对小微企业成本的影响 5

3.3 对小微企业经营过程中现金流的影响 5

4 “营改增”对小微企业的积极影响 5

4.1 减轻了小规模纳税人的税收负担 5

4.2 促进了小微服务性企业的发展 7

4.3 推动了小微企业出口服务贸易 7

5 “营改增”对于小微企业存在的问题 7

6 针对小微企业对“营改增”政策的建议 8

6.1 针对一般纳税人“营改增”建议 8

6.2 针对小规模纳税人“营改增”建议 8

结论 9

参考文献 10

致谢 11

1 引言

早在20世纪50年代,法国最先引进增值税体系,并发挥了良好的作用,各个国家相继效仿推行使用。我国是在1994年引进增值税系统。现今社会，为了适应各项经济活动所对应的征收范围，我国已经形成一系列的税收体制，最主要的税种有两个：增值税、营业税。这二者地位相同，但适用范围却绝对隔离，二者并立独行。随着经济的快速发展，增值税与营业税并存打破了商品在流转过程中征税方式的统一性，进而形成了不公平征税。据国国务院发布，从2016年5月1日开始，全面推行“营改增”试点方案。在原有的“营改增”应税行为范围内新增建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。据政府工作报告指出，此次试点方案推行要确保所有行业税负只减不增。而小微企业在经济中同样起着重要的作用，在所有企业中所占比重大，几乎所有行业都有其身影，此次“营改增”的推行必将对小微企业产生影响。

2 “营改增”对于小微企业的必要性

2.1 小微企业发展现状

小微企业对我国经济的贡献率虽然远不及国企或者大型企业，但会积少成多，它在经济持续发展中也占有不可或缺的地位。国家也逐渐意识到，要想持续稳定的提高我国综合水平，一定要注重其发展，努力扶持小微企业，健全其经济结构与整体框架。根据第三次全国经济普查，我国小微企业数量占全部企业的比重达95.6%。随着小微企业数量的增多，小微企业中从业人员也随之增长，已高达14729.7万人，占全部企业劳动力的一半。小微企业已逐步成为市场经济活动的主体。小微企业多以非公有制企业为主体，多数为私营企业。且主要布局在东部，中部地区逐步加速，以劳动密集型、低附加值率的行业为主。当然，小微企业对保持社会稳定、推动深化改革、优化产业结构等方面也有着积极的作用。

2.2 小微企业发展面临的问题及其原因分析

小微企业作为当今经济市场的主体，它能刺激经济现状、带来更多的工作岗位，减少失业人数，这样一来就能够让市场结构更加健全，更有利于规划企业之后的发展。虽然小微企业有很多优点，在某些方面远远超过了大型企业。但毕竟它们的规模和所对应的实力是有限的，其也面临着死亡率高、平均寿命短、效益低等发展问题。

小微企业发展所面临的问题分析：1.缺乏融资渠道。小微企业本身就存在资本不足的天然缺陷，加之更多民间资本往往流入高利润行业，银行对于小微企业的借贷融资条件又过于苛刻，向小额贷款公司贷款的贷款成本更高,小微企业正是由于缺乏融资渠道而致使发展缺伐资本支持。2.用工难度加大。日益上涨的劳动力价格以及技术型、管理型等专业人才的缺乏致使小微面临着用工荒、招工难的局面，用工难度加大。3、生产要素价格上涨。近年来随着物价不断上涨，原材料、能源等生产要素价格也随之水涨船高，而产品价格没有大幅上升，致使以低价战略盈利的小微企业难以盈利甚至赔本。4、受企业自身原因影响。小微企业本身就存在资本不足、经营渠道窄、缺乏核心竞争力的先天不足。5、税收负担过重。2016年我国再次提高了小微企业增值税和营业税的起征点，但对如今小微企业所面临的困境来说，就是杯水车薪。部分小微企业按照20%的税率缴纳企业所得税，相对之前25%的税率来说，的确很有优惠，但对比其规模来讲，税率优惠的幅度还是太小了。从去年到明年，部分小微企业将享受10%的企业所得税优惠。然而这种优惠并不是持续的，具有临时性。对于符合条件的印花税免征也同样具有临时性。然而小微企业除了负担增值税、营业税主要税负外，还要和其他大中型企业一样负担房产税、资源税、城镇土地使用税等税收，而这些税费规定中对小微企业的扶持政策非常少。

2.3 “营改增”的必要性

现今社会，我国已逐渐意识到小微企业对于我国整体经济发展的必要性，但由于营业税的限制，这些企业无法快速地发展，始终会受到税收的约束。为了改善这一现状，对小微企业更加公平合理，持续稳定的发展经济，税制的转换迫在眉睫。从古至今，为了与各项经济活动相对应，我国已逐渐设立了很多税种，进而形成了一系列的税制。其中最主要的税种有两个：增值税、营业税。这二者地位相同却又绝对隔离，在计税方法和征税对象上差别较大，二者并立独行。增值税仅对商品和劳务的增值额进行征税，可以进行抵扣。而征收营业税的企业在每个营业环节都要缴纳税钱，而且没有任何可以抵扣的项目减少一定的税收，显然，这样的征收方法对企业来说是非常不公平的，使得征收营业税的行业税负往下一环节流转，加重了纳税人的税收压力。“营改增”这项政策的出台，正是为了缓解这种不公平现状，这对小微企业来说非常有必要。

营业税征税范围主要以第三产业为主，而小微企业大部分都是集中在第三产业。现如今小微企业正面临着死亡率高、平均寿命短、效益低的发展问题且当前面临的急需解决的问题即为税收负担过重的问题，而小微企业大部分集中在第三产业，无疑是增加了小微企业的负担。综上可知，小微企业在经济主体中占有较大的比例，“营改增”是势在必行的。

3 “营改增”对小微企业会计计量方面的影响

3.1 对小微企业收入的影响

“营改增”之前，小微企业以取得的全部营业额为纳税依据，所对应的税种是价内税，全部营业额即为营业收入。“营改增”实行后，就会直接改变所对应的税种。我们都知道，增值税是价外税，计税依据的是不含税的价款，即不含税营业收入=营业收入/(1 增值税税率)。以下以小规模纳税人在营改增前后相关数据计算说明：

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