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摘 要

2016年我国全面实行“营改增”，是我国近年来在财税政收方面进行的重大改革。餐饮业作为现代生活服务业中重大产业，在财务方面既获得了发展的机遇，也面临了诸多挑战。因海底捞为国内上市公司，出于代表性与可比性考虑，本文以“海底捞”为例，分析了在“营改增”过程中餐饮业有减轻税收负担，促进企业发展等机遇与会计核算难度加大，发票管控存在不足等挑战，并为餐饮业提出健全会计核算方法，多方结合加强发票监管等建议，以更好的适应“营改增”政策的改变，从而提高企业的经济效益。

关键词：“营改增”，餐饮业，机遇，挑战，海底捞

Abstract：In 2016, China comprehensively implemented the reform of "replacing business tax with value-added tax", which is a major reform in fiscal, taxation and government revenue in China in recent years. As a major industry in the modern life service industry, the catering industry has not only gained the opportunity of development, but also faced many challenges in the financial aspect. For Harbor a domestic listed company, for the sake of representativeness and comparability, this paper takes "Harbor" as an example, the analysis of the catering industry in the process of "camp to add" can reduce the tax burden, promote enterprise development opportunities and accounting harder, invoice control shortcomings such as challenges, and put forward sound accounting method for the restaurant industry, many Suggestions, such as strengthen the regulation of invoice combining with in order to better adapt to changes in "camp to add" policy, so as to improve the economic benefit of enterprise.

Keywords：Business tax to value added tax, catering industry, opportunity,challenge,Harbor

目 录

1 引言 3

2 海底捞“营改增”后的机遇分析 3

2.1 减轻了企业税收负担 3

2.2 促进企业发展 4

3 海底捞“营改增”后的挑战分析 6

3.1 会计核算难度加大 6

3.2 发票管控存在不足 6

3.3 会计人员专业素养不足 7

4 应对“营改增”后挑战的对策 7

4.1 完善会计核算方法 7

4.2 多方结合来加强发票监管 7

4.3 加强会计人员内部培训 8

结 论 9

参 考 文 献 10

致 谢 11

1 引言

为避免企业重复征税，促使社会形成更好的良性循环，我国早在2010年10月就提出要加快财政税收体制改革，增加增值税税收条目以此缩减营业税的征税类目。企业在生产经营过程中的增值额为企业计算增值税的基础，在既定的条件下，增加的额度不论经过多少生产运营流程，征税数额都不会随着经营环节的改变而影响，能够实现增值税“道道征税，层层抵扣的目的”。而营业税却存在着重复征税，计税范围狭窄，计税依据不合理等问题，因此，我国选取上海作为 “营改增”试运营工作的第一次尝试地，到第二年 8月，“营改增”已经在全国普及，同时还将广播影视服务业也放入“营改增”工作范围。从2016年5月开始，营业税将正式被增值税所替代，中国将全方位实行“营改增”方针，增值税征税规范将更加严谨与完善。而餐饮业作为现代服务业的一项重要内容，因这次改革对其产生了巨大的影响。根据国家统计局公布的数据，中国食品服务业行业板块蓝图不断扩大，已经由2013年2.64万元增长至2017年3.96万元。所以，餐饮业是深受此次改革的重要行业，本文针对这次改革对餐饮业带来的机遇与挑战做了些许分析，并提出了一些建议。

2 海底捞“营改增”后的机遇分析

“营改增”的政策实行，是我国近年来在财税方面的重大改革，能使我国的税收制度更加趋向于科学合理，同时也带来了以下两个机遇：

2.1 减轻了企业税收负担

餐饮行业作为消费性行业，在改革前，是营业税的纳税人，而营业税的计税依据是企业的营业收入，据此以5%的税率进行征收，但是此处的收入还包括了未收回的款项且企业在销售服务的过程中也有所消耗，例如购买的原材料，员工的培训服务费，店铺的供电采暖等设施。且这些业务在发生时已经缴纳过增值税进项税额，但在销售时由于餐饮企业不需要缴纳增值税的，因此无法产生销项税额进行抵扣。而在计算营业税时，餐饮企业是依照营业收入来计算的，但是营业收入中也包括了企业消耗的原材料等，且这部分原材料中还包含了已经交过的增值税，从而导致了重复征税，加大了餐饮企业的资金压力。现在进行“营改增”之后，只对增值额进行征税，避免了重复征税，减轻了税收负担。

选取四川海底捞股份有限公司为例，截取其2016年到2018年这三年的财务数据进行分析比较，假定仍旧依据5%的营业税税收百分比计算营业税，并同时计算出城市维护建设税，教育费附加以及地方教育费附加的税额。如表1 所呈现的数据为实行“营改增”之前的企业流转税税收负担状况。实行“营改增”政策后，税率由原来的5%提升为现在的6%，以此来盘算增值税，在已经计算出的增值税税额的基础上，按照既定的比率计算城建税，教育费附加及地方教育费附加。如表2所示体现了“营改增”之后的流转税税负情况。

根据计算所得的数据，我们可以分析得出，“营改增”政策实行后，税率由营业税的5%变成增值税的6%，从表面看，税率与以往相比还增长了一个点，但是由于税基的不同，企业的税收负担与之前相比的确有所减少。虽然从近几年来看，国家的政府财务税收与政府可使用的资金款项呈下降趋势，但是从长远的角度来看，这不仅可以使企业的可供分配利润得到改善，还能提高企业的创造开发新产品的水平并能在同行业中脱颖而出，提高企业在行业内的影响力，而且能使国家的财务税收更加充裕，政府的可用的资金更加充足^[1]。

表1 “营改增”之前税负情况 单位：元

年份	营业收入	营业税	城建税(7%)	教育费附加(3%)	地方教育费附加(2%)	税费合计
2016	7807686000	390384300	27326901	11711529	7807686	437230416
2017	10637170000	531858500	37230095	15955755	10637170	595681520
2018	16969000000	848450000	59391500	25453500	16969000	950264000

数据来源：2016-2018年“海底捞”年报数据汇总

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