论文总字数：11299字

摘 要

：随着社会经济的不断发展与市场经济的逐渐深入，企业破产已经成为一个越来越普遍的现象，而企业破产清算会计处理的重要性也因此大大提高。本文主要通过网络、书籍，并查阅有关企业破产清算的相关处理资料，对我国企业现阶段在破产清算处理中存在的问题及现状为切入点，采用对比分析的方法，为企业破产清算会计处理的运转提出建议，从而推动我国企业破产清算会计理论的发展和完善。

关键词：破产清算，会计主体，计量属性

Abstract：With the continuous development of the social economy and the deepening of the market economy enterprise bankruptcy has become a more and more common phenomenon and the importance of accounting treatment of enterprise bankruptcy liquidation has also greatly increased. This article mainly through the Internet books and related scholars on the accounting treatment of bankruptcy liquidation research materials taking the current situation and existing problems of enterprise bankruptcy liquidation accounting in China as an entry point using the comparative analysis method to put forward suggestions for the operation of enterprise bankruptcy liquidation accounting . Thus the development and perfection of accounting theory of bankruptcy liquidation is promoted.

Key words: bankruptcy liquidation,Accounting entities,Metrological attributes

目 录

1 引言 3

1.1 研究的背景及意义 3

1.1.1 研究的背景 3

1.1.2 研究的意义 3

1.2 文献综述 3

2 破产清算会计概述 4

2.1 破产清算会计主体 4

2.2 破产清算会计目标 4

2.3 破产清算会计的计量属性选择 5

2.3 破产清算会计的信息披露 6

3 我国企业破产清算会计的现状及存在的问题分析 7

3.1 现状分析 7

3.1.1破产企业清算工作的独立性易受影响 7

3.1.2信息披露存在不一致 7

3.1.3破产费用的不明确 7

3.1.4会计清算工作完成质量不佳 8

3.2 存在的问题分析 8

3.2.1会计主体问题分析 8

3.2.2会计计量问题分析 8

3.2.3会计信息披露问题分析 8

4 破产清算会计体系的构建 9

4.1会计主体的确定 9

4.2明确会计计量属性 9

4.3完善清算资产负债表及其附注的披露内容 10

4.4加强相关人员的培训 10

4.5完善法律规范 10

参考文献 12

致 谢 13

1 引言

1.1 研究的背景及意义

1.1.1 研究的背景

想必大家依旧记得2008年金融危机的爆发使我国大量企业濒临破产，经济全球化使得市场经济的竞争也愈加激烈，企业破产对资源的有效配置和产业规划的调整也显得尤为重要，出现将会十分频繁，这是市场经济有效运行的肯定结果，是世界经济的必然现象。一个企业在这种环境下能否存活下来，也是一种考验，否则就会面临淘汰。优胜劣汰是事物发展的必然规律，企业清算与企业的日常核算又大不相同，是以非持续经营为前提的一种核算。然而我国，目前还没有一套完善的破产会计准则^[1]，在实际的清算过程中，只能根据颁布的《破产法》等法律的相关部分进行会计核算，这使得破产清算会计核算达不到标准的统一，给破产清算工作造成阻碍^[2]。

1.1.2 研究的意义

目前我国处理僵尸企业的进程依然缓慢，因此全国性的金融工作会议中提及到了关于处置“国有僵尸企业”是必要的^[3]，应当按照市场准则适时的优胜劣汰。而且进行国有企业破产清算会计处理的研究，也有利于我国的破产清算会计的发展对会计工作做出指导意见，尤其是对破产清算会计目标、科目设置、要素确认、计量、报告编制等方面，可以理清破产清算会计的内涵，指导在实际的破产清算会计工作中需要注意的事项，从而工作效率和质量也得到了保证，减少了资源的浪费。

1.2 文献综述

学者孙秋梅（2015）认为在企业破产清算的过程中需要反应企业的真实情况和问题，首先理清清算问题是关键，例如确定清算的依据，明确清算的准则以及会计规范，这样才能确保财务结果的真实性、可靠性和参考性^[4]。

学者刘方、俞苇然（2017）认为实现对“僵尸企业”的清退难度较大，主要原因是我国目前仍然没有一个完善的破产清算相关体制，且有部分僵尸企业是政府为拉动当地的经济，不愿其进入破产清算的行列，然而企业已是千穿百孔。所以对于“僵尸企业”的破产机制，需投入更多的关注在于缩短司法周期，优化账务处理^[5] 。

学者栾甫贵（2016）认为，投资者及国家有关政府部门也应当作为会计信息的使用者，因为在企业破产清算过程中，投资人的利益以及政府部门的税务征收情况也必然与之联系，所以破产清算信息对于投资人及政府部门来说也是至关重要的^[6]。

学者郑拙，王燕（2015）认为，在破产清算会计工作中，会计信息的质量把关显得尤为重要。除此以外，还需结合破产公司的实际情况和财务的市场情况和特点，采用公平、公正、合理的方法进行破产企业的会计工作。最后建立一个相对完善，合理的监控体系^[7]。

学者上官鸣，丁小雯（2017）认为，企业必须构建破产清算会计的信息监控体系，方便各个信息使用者能够及时了解企业的发展状况和掌握准确的财务信息。研究从破产类型、破产会计实施主体、会计信息使用者等角度的监督方式和监控程序，形成由债权人、人民法院等参与下的破产会计信息监控体系，会计核算的基础也因此建立在准确的财务信息上 ^[8]。

学者于淑媛（2015）认为，研究破产清算企业的控制主体、法律意识、信息沟通、监督力度等方面的问题，有助于企业完善内部控制框架的构建 ^[9]。

2 破产清算会计概述

2.1 破产清算会计主体

会计主体反应的是一个单位，而单位又是由会计信息反应出来，每一个会计主体都是独立的，都可以进行单独核算，当一个企业作为会计主体时,对企业日常发生的交易和事项都要予以关注，并对其进行会计方面的确认、初始计量以及进行最终的报告。分清企业内部的经营活动以及和企业无关的其他经济活动，对自身的生产经营进行记录与核算。破产清算的出现就意味着原先将企业作为的会计主体就不存在了。在还没有新的《破产法》出现以前，破产清算组一直作为企业破产清算时的会计主体，管理破产之后的财产保存、清理、资产估计、变价售卖以及债务的清偿等，这些程序结束之后，再向人民法院汇报工作情况。2007年新《破产法》出现，指定了专门的机构以及专业知识的人员担任企业的会计主体，同时也确定了在企业破产之后就由破产管理人负责企业的清算。因此，在新《破产法》颁布以后，破产管理人会计主体取代了破产清算组会计主体。由破产管理人接手破产企业的开始时间由人民法院收到破产申请的时候产生，并同时在相关机构中选任并制定管理人，破产的财产在破产管理人受理的那一刻起归破产管理人打理，一方面大大的降低了债务人为了尽早得到补偿的别有用心，对企业的财产进行恶意及非法处置，另一方面也保护了债权人的权益，减少债权人的损失^[10]。

2.2 破产清算会计目标

破产企业的会计目标不同于传统企业，主要是明晰破产企业的所有权财产以及债务的同时，提供企业在清算过程中的相关破产会计信息，及时的让各财务信息使用者、政府部门和债权方知晓，并由此监督清算程序中的合规性的经济行为，保障债权方的利益不受损害。非破产清算会计的目标首先是维持企业的正常经营运作，在此基础上，为企业以及各权益人争取利润的最大可能，不造成资源的浪费，能够尽可能的对企业的资产进行合理以及充分的利用。然而破产清算会计的目标并不如此，从破产管理人接手以后的一切有关企业的信息，包括数据、资金情况等都要记录下来，这样也能够让信息使用者例如人民法院及时准确的得到相关数据，为日后的破产清算时债务清偿等相关工作提供方便 ^[11]。正是因为破产清算的存在，破产企业也因此得以顺利的退出市场，市场秩序得以维护，方便了市场经济的重置，资源的有效利用，甚至一些恶意竞争。所以，破产清算是必要的，适者生存不适者淘汰，对于社会经济来说更是如此。

2.3 破产清算会计的计量属性选择

传统企业的会计计量方法并不完全适用于破产企业，需要根据清算目的以及方法和标准来确定，因此破产清算企业偿债资产的会计计量方法也成为破产会计的第一步。

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