论文总字数：10287字

摘 要

为解决重复征税问题，2013年我国对现代物流行业开始实施“营改增”试点改革，于2016年将“营改增”推广至各行各业。本文先探究分析了现代物流业受“营改增”税制改革的影响，发现实施“营改增”之后物流行业相应的产生了减轻企业税负、加强了部门间的协作等有利影响，但也存在着一般纳税人物流企业税负增加、物流业各环节税率不统一、增值税发票不易管理的难题，之后选择圆通速递公司作为具体分析对象深入研究。针对上述发现的问题，本文结合实际提出了改善各项管理制度、优化统一税率等改进对策。

关键词：“营改增”，物流业，圆通速递公司

Abstract：In order to solve the problem of double taxation, China began to implement the pilot reform of "replacing business tax with value-added tax" for modern logistics industry in 2013, and extended the reform to all walks of life in 2016. To explore, this paper analysed the modern logistics industry is influenced by "camp to increase tax reform", found after implementation of the "battalion to add" logistics industry accordingly reduce the tax burden on enterprises, strengthen the collaboration between the department and other beneficial effects, but also there is a general taxpayer logistics enterprises do not have a unified tax increase, logistics each link taxes, VAT invoice is not easy to management problems, then choose yuantong express delivery company as the concrete analysis research object. In view of the above problems, this paper puts forward the improvement countermeasures to improve the management system and optimize the unified tax rate.

Key words: "replace business tax with VAT"，logistics industry，Yto Express

目录

1　引言 3

2　“营改增”对物流业的有利影响 3

2.1　避免重复征税 3

2.2　加强分工协作 4

2.3　严格划分业务范围 4

3　“营改增”对物流业的不利影响 4

3.1　一般纳税人物流业税负提高 5

3.2　税收征管难度增加 5

3.3　增值税发票不易管理 6

4　“营改增”对物流业影响的案例分析 6

4.1　圆通速递公司基本情况 6

4.2　“营改增”对圆通公司有利影响 6

4.3　“营改增”对圆通公司不利影响 8

5　新财税制度下物流业财务管理措施 8

5.1　改善管理制度 8

5.2　优化统一税率 9

5.3　规范开立增值税发票行为 9

结论 10

参考文献 11

致谢 12

1　引言

2019年3月我国增值税税率又发生了重大的变化，体现在一般纳税人发生应纳增值税的交易行为或从境外购入货物时，将原来采用的16%税率降至13%，交通运输业等行业本来适用10%的税率现调整为9%。这次对各行各业增值税税率的再改革是自2016年全面实施“营改增”以来又一次对于增值税的改革，特别是交通运输业的改革从经历了营业税到增值税的大跨越，这其中经历了“营改增”的税制改革。改革前的营业税自我国分税改革以来一直与增值税并存，但市场经济的不断转型使得两套税制并存的体系不再适用于我国当前企业的发展和税收管理的情形。营业税作为价内税，期末不能用于抵扣税额的本质与增值税形成鲜明的对比，使得我国财政部决定将营业税改征增值税。

本文之所以将现代物流业作为此次税制改革的分析对象，是因为物流业自2013年加入“营改增”至今社会物流费用逐年上涨，发展速度令人惊叹，其已逐渐成为我国国民经济发展的重要支柱。而且众所周知，“营改增”之前，物流业一直都是营业税的主要纳税人，因此想通过此次研究了解到“营改增”税制改革对现代物流业如此快速的发展是否起到了关键性的影响。本文打算首先总结分析“营改增”对现代物流业的影响，其次选取圆通速递公司进行深入分析，对研究过程中出现的问题提出相应的解决措施。

2　“营改增”对物流业的有利影响

物流业是一项混合型服务产业，涉及了运输、仓储、装卸、配送等多个领域，也是我国最早进入“营业税改增值税”试点范围的行业之一。总体看来，我国物流企业的主要业务是交通运输服务，部分企业增加了代理报关、仓储、装卸搬运等业务，这些被称为物流辅助服务^[1]。“营改增”税改政策一经颁布给各行各业都带来了不同程度的影响，尤其对于物流行业来说，大部分企业都能深切体会这场税制改革所带来的福利，具体分析如下。

2.1　避免重复征税

“营改增”之前物流企业主要缴纳营业税，而作为价内税的营业税税款包含在相关资产的价款中，这本身就加重了企业的成本。作为改革前营业税主要纳税人的物流企业在购进固定资产时缴纳的进项税额在期末征缴税款时，物流企业未能给其被抵扣的平台，若当期还存在销售不动产等经营活动时，这就会导致企业在缴纳进项税额的同时还需缴纳营业税额，这无疑会给企业增加了税负。而作为价外税的增值税，首先就不包括在企业经营成本中，其次增值税进项税额能够被抵扣，营业税改征增值税销项税额之后给购进时缴纳的进项税额提供了抵扣的平台；再次，在“营改增”政策全面实施之后，增值税征税范围扩大，将产品或劳务从生产环节到最后销售环节都一并纳入增值税的征纳范围，完善了税收抵扣链条，给能够发挥增值税税收中性提供了强有力的保证，如此一来较好的体现出增值税作为价外税能够环环抵扣的优势^[2]。

2.2　加强分工协作

对于物流业来说，此次税制改革不仅能使得企业减轻税负，还能有效推动整个现代服务业的发展。物流业属于混合型服务产业，其产业链包括生产商、物流运送中心以及销售商，涉及行业较多，对专业化要求的程度也较高^[3]。为提高工作效率，物流企业可以选择将部分业务交于其他企业进行承办，但在营业税的大背景下，交于第三方会导致一些可避免的流通环节增加，从而缴纳更多的营业税款。因此，大部分物流公司为避免多纳税款选择由企业自行完成，但这不仅不利于专业化分工，还降低了工作效率。“营改增”之后，物流企业开始转变经营模式，此时企业的业务可以采取更多的外包形式，使得各个企业间分工更加明确，在同一产业链上的不同企业能够更好地发挥其作用，该政策在物流企业中强调了专业化分工，加强了企业间的协作。如此一来，不管是在横向还是纵向之间进行业务往来企业都能进行税额抵扣，这不仅能增加物流业的服务范围，还能促进整个服务业的融合。

2.3　严格划分业务范围

在一般企业的日常税务工作中，财务人员可能会遇到判别企业的混销和兼营行为，而在物流企业中，上述行为会较常发生。在“营改增”之前，混销或兼营一旦发生，无疑会给企业带来一定的麻烦，而且除此之外在物流行业中还有许多难以明确界定其属性的交易，如此一来营业税的大背景不但不利于企业内部管理，更会给税务部门征纳税管理造成困扰^[4]。“营改增”之后，物流企业将涉及的“交通运输”和“物流辅助”等业务严格区分开来，这就需要物流企业内部要建立起完善规范的内部管理体系及规章制度，同时要加强和提高企业相关人员专业化水平，企业可以组织进行专业的培训，使他们能够准确分辨业务种类，正确计算应纳税额。除此之外，物流企业想减轻纳税负担，就会偏向选择那些制度规范完善且能够开具增值税专用发票的企业进行合作，所以该政策在促进自身企业不断规范完善的同时也使得整个产业链的物流企业重视增值税专用发票的开立，不断规范纳税行为。

3　“营改增”对物流业的不利影响

一项税制改革的的颁布如同一把双刃剑，在解决迫切问题的同时也将遇到新的问题，“营改增”税制改革同样如此。这场税制改革确实给物流企业带来较多有利影响，但也不能忽略其相应产生的不利影响。

3.1　一般纳税人物流业税负提高

各个纳税企业根据应税营业额的大小、会计管理制度健全程度等条件可划分为一般纳税企业和小规模纳税企业。在税改初期，原先缴纳3%或5%营业税率的小规模纳税企业现一律按照3%缴纳增值税，这减轻了部分物流小规模企业的税负，小规模纳税企业受到了此次税制政策一定的有利影响，减轻税负的效果十分显著^[5]。但一般纳税人企业的税负情况并没有很乐观，不但没有减轻反而出现了增长的趋势^[6]。仔细分析下来，这一情况主要是由于交通运输业的税率大幅上涨导致的，由营业税率3%增加至增值税率11%，而且物流辅助业的税率也略微有所提升，上涨了1%。与此同时，物流企业成本中占比比较大的过路过桥费还不能获取增值税专用发票进行抵扣，再加上前几年市场上对于物流企业提供运输服务业的需求并没有那么大，往往会出现供过于求的情况，所以物流企业对于固定资产的需求量也减少，可用于抵扣的固定资产进项税额也随之减少。综合分析下来，物流企业一般纳税人在税改初期由于改征增值税率上升及制度上的不完善，使得一般纳税人的物流企业的整体税负发生不减反涨的情况。

3.2　税收征管难度增加

实施“营改增”之后，我国增值税税率档次由本来的两档税率增加至六档税率。这种做法看似对社会中各行各业都设置了相应的税率，但却没有遵行税收中性原则。物流业是混合型服务行业，涉及的范围主要包括交通运输服务和物流辅助服务两部分，税制改革后这两部分包括的服务所适用的税率大部分都不相同，这对于将两种不同服务整合成一项业务的混合型物流业来说加大了企业实际操作业务时的困难。与此同时，当物流行业与其他行业的企业进行业务往来时，各个环节不同的税率使得其他行业的账务处理复杂化，也给税务部门征税时增加了一定的难度，更重要的是具有统一或者稳定税率的企业会尽量避免与税率不统一的物流企业合作，这是因为不同税率之间形成的差额会导致重复征税。物流企业适用的税率相对其他行业来说是略低的，在理想的情况下即物流业各环节税率统一的情况下，高税率企业向物流企业购买服务时只能按照物流企业的税率进行进项税额处理，这样的做法可能会造成高税率企业期末重复征税，若物流行业各环节税率还不能统一，这将大大增加高税率企业重复征税的可能。由此可以看出虽然多档税率在一段时间内是具有积极意义的，但随着经济的发展及新形态出现，过多的税率档次会造成企业税负增加，这不仅损害了增值税税收中性作用而且使得我国实施“营改增”税制改革的初衷受到了影响。因此，对于过多的增值税率档次应该简化优化，对于物流行业内部税率的不同应当进行深入研究找到一个适合且相对平衡的税率来统一物流企业的各项服务。

3.3　增值税发票不易管理

“营改增”之前由于税制的影响相关业务人员不会有收取或者开立增值税发票的意识，但在改革之后，企业能否取得增值税专用发票对于企业有权进行进项税额抵扣减轻税负起着决定性的作用，由此大部分企业开始有增值税发票的开立和收取的意识和举动^[7]。然而落实到具体业务时，增值税发票的收取还是取决于相关业务人员能够主动向对方企业或有关机构要求。也正是因为如此作为混合型行业的物流企业会获取各种类型的发票，但较多的发票的票面金额很低而且科目复杂繁多，这意味着企业财务人员将在整理、辨认、保存发票等工作上面需要花费较多的时间，同时也给财务人员在计算应缴税款时增加了难度，提高了税务风险^[8]。因此，企业在强调规范自身开立增值税发票的同时也要注重对包括财务人员在内的相关人员对于主动要求专用发票、及时辨认专用发票等专业技能的培训。

4　“营改增”对物流业影响的案例分析

4.1　圆通速递公司基本情况

圆通速递公司是一家规模较大的民营企业，成立于2000年5月，属于一般纳税人，其总部设立于上海市青浦区，物流服务遍布全国500多个城市。公司拥有各种运输车辆千余辆，除了目前主流的交通运输服务，该公司还拓展了仓储、配送等服务，与此同时公司与互联网进行合作，通过电子商务平台来承接业务。因此近年来公司各项服务量都快速增长，营业收入上涨也随之加快，其中2016年整年度的收入较上年比上涨了近40%。

4.2　“营改增”对圆通公司有利影响

4.2.1　企业税负降低

“营改增”在物流业全面实施之后，最显著的成果就是企业的税负得到了减轻，这其中就包括了圆通速递公司。本文拟从两个角度来进行深入分析。首先，本文打算从“固定资产”的角度进行研究，这是因为物流企业进项税额主要是购置固定资产时产生的，相对于其他行业来说，物流企业对于固定资产的需求量是较少的，所以相应能够用于进项税额抵扣的资产就更少了，因此购置固定资产时能否进行进项税额抵扣以及用于抵扣的进项税额金额的变化都会对物流企业的税负带来较大的影响。现假设2013年圆通速递公司固定资产56251万元作为购置固定资产的入账成本，“营改增”前的营业税属于价内税，进项税额不能进行抵扣；而改革后圆通企业可在期末抵扣[56251/（1 17%）]*17%=8173.22万元的增值税，对应在2013年年末资产负债表中列示固定资产金额为48077.78万元。通过对“营改增”改革前后固定资产的原值及进项税额的比较可发现，改革后不仅企业的成本有所降低，而且期末用于抵扣的进项税额的金额也有所增加，这对减轻物流企业税负具有重要作用的。

其次从利润总额的角度进行探讨。本文选取了圆通速递公司2016年的财务数据作为分析依据即假设当期取得的营业收入168.20亿元为含税收入，当期营业成本151.10亿元也为含税成本，“营改增”前的营业税率为5%，改革后增值税率为6%，附加费用率为流转税的12%。具体分析见下表：

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