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摘 要

随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的，实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。土地增值税作为我国税收制度中的一个重要税种，在企业所缴纳的税收中占据很大的比重，因而对其进行筹划对于企业来说意义重大。在本文中，结合苏州新湖置业有限公司，探讨土地增值税的纳税筹划。

关键字：土地增值税，纳税筹划，房地产开发，税法

Abstract：With the maturing of the market economy and the increasingly perfect laws and regulations, pay taxes according to law become to be known and valued by most enterprises in our country. In order to make full use of tax policy to achieve the purpose of saving tax cost within the scope of the tax law, maximize the enterprise value, and enhance the market competitiveness, the demand for tax planning become more and more strong. The land appreciation tax is an important tax in the tax system in our country. The land appreciation tax took a large proportion of pay taxes, and thus is of great significance to the planning for companies. In this article, we will discuss land appreciation tax, combined with Suzhou New Lake Estate Company.

Keywords：land appreciation tax, tax planning, exploitation of real estate, tax law

目 录

1 引言 4

2 纳税筹划的概述 4

2.1 纳税筹划的概念和产生的原因 4

2.2 纳税筹划的基本特征 5

2.3 纳税筹划的意义 5

2.4 纳税筹划与偷税逃税的比较 6

3 房地产企业土地增值税的纳税筹划——苏州新湖置业有限公司 7

3.1 利用税收优惠政策进行纳税筹划 7

3.2 利用土地增值税的征税范围进行纳税筹划 8

3.3 利用可扣除项目进行纳税筹划 9

4 房地产开发企业纳税筹划注意的问题 10

4.1 房地产开发企业纳税筹划要规范合法 10

4.2 纳税筹划主体要加强税法及相关法规政策的学习 11

4.3 房地产开发企业纳税筹划必须遵循成本效益的原则 11

结 论 12

参 考 文 献 13

致 谢 14

1 引言

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税^[1]。纳税人除了个体经营者、各种类型的事业单位、企业单位、社会团体和国家机关以及其他组织。此外，还包括外国企业，外商投资企业、外国驻华机构及香港、澳门、台湾的同胞、海外的华侨、和外国公民。

1993年12月13日和1995年1月国务院、财政部相继印发了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》，并分别于1994年1月1日和1995年1月27日起生效施行。之后，财政部、国家税务总局又陆续发布了一些有关土地增值税的规定、办法，这些构成了我国土地增值税法律制度。

土地增值税自开征以来，其自身的特点使得其成为对房地产开发企业影响最大的税种之一，房地产开发企业的涉税金额之巨大是很多行业无法相比的，特别是房地产行业近几年来高速发展，全国的土地市场交易价格一涨再涨。无论对法人还是对自然人来说，纳税都是不可回避的现实。谁也不喜欢纳税，但是如果没有人纳税，政府就无法运转。如何做到既依法纳税、体现税法遵从，又不多纳税、不早纳税，能够降低自己的税收负担呢？那就要事先对自己的经济行为进行合理安排和精心策划。在本文中，将以房地产开发企业为主体，从土地增值税的特点出发，利用税法各种优惠政策，同具体案例相结合，探讨房地产开发企业的纳税筹划。

2 纳税筹划的概述

2.1 纳税筹划的概念和产生的原因

纳税筹划又被称为“合理避税”，所谓纳税筹划指的是通过对涉税业务进行预先的策划和安排，制作一套完整的可操作的纳税计划，从而达到节税的目的^[2]。

纳税筹划并不是自古以来就有的，它是在特点定环境下才产生的，纳税筹划出现的根本原因是经济利益的驱动，使经济主体最大化的追求自身的经济利益。纳税筹划行为的产生既有主观的原因，也有客观的原因。具体包括以下几点：

（1）纳税主体追求经济利益最大化。经济主体追求自身经济利益的最大化，这是资本的本质所必须需求。就税收方面来说，其作为企业生产经营活动的支出项目，无论税收怎么样的公正合理，都意味着企业的实际经济利益的流出，企业当然希望越少越好。因此，追求经济利益最大化，减轻企业的税务负担，必然成为了纳税筹划产生的主要原因之一。

（2）市场竞争的压力。在当今社会和经济形势下，市场竞争越来越剧烈，抑制了企业通过提升业绩的能力，导致了企业纳税筹划动机的增强。当代的市场环境更加复杂，市场竞争显著影响企业的节税收益和节税成本，迫使企业不得不进行纳税筹划。

（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间。纳税人的不同经营行为适用的不同税种会导致实际税务负担有很多的区别，而且各种税种的各种要素也存在着一定弹性。不同的课税对象承担着不同的纳税义务，而同一种课税对象也存在一定的调整性，这为税收筹划提供了空间。更何况因为税制体系中的税收优惠范围广，差别大，这使得纳税主体的筹划空间变得更广阔。

（4）国家间税制差别为纳税人留下筹划空间。在全世界范围内，各国的的税制是千差万别的，国家之间的政治、经济以及税收方面的合作、协定不同，有的国家为了推动本国经济的发展，在税收上制定了一些特殊的优惠政策来吸引外资。尽管近几年，各国之间加强了法律制度的交流，但仍然有些国家存在着税收法律有效实施的问题，再加上各国税收征管力度不等和其他非税收法律直接的差异，这为纳税主体进行国际间的纳税筹划提供了一定的条件，是跨国纳税筹划产生的重要原因。

2.2 纳税筹划的基本特征

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