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摘 要

：我国现代经济生活中产生了关联交易，产权变动，资产重组，债务重组，商品期货交易等一系列新的经济活动方式，不仅是因为社会主义市场经济的深入发展，更是由于企业生产经营相关法律法规的完善。2006年我国新会计准则的颁布在很大程度上克服了2001年颁布旧准则的不足。新准则除了引入公允价值计量属性，还明确规定了债务重组中债权人做出让步的实质。这使得新准则更贴近国家的需求，而在新准则中债务重组的会计处理与税务处理使用的方法不同，其产生的差异与影响也不同。因此，加强对债务重组的会计处理与税务处理的差异分析的研究有利于更好的规范债务重组在实务中的应用。

对新准则下的债务重组的会计处理和税务处理方法进行分析成为了当今债务重组研究的首要课题。本文就是针对新准则下债务重组的会计处理与税务处理中凸现出来的难点问题进行分析和探讨。

关键词：新会计准则 债务重组 公允价值计量 会计处理与税务处理

Abstract：With the deep development of socialist market economy, the development of capital market and the continuously improvement of law environment for enterprise line operation, the market appears a serious of economic action, such as connected transaction, property right alteration, assets reorganization, debt restructuring, commodity futures trading, using and transaction of derivative financial instruments. The new promulgation of the accounting standards in 2006 overcomes the shortage of the old accounting standards in 2001. Compared with old accounting standards, the new accounting standards have many improvements and supplements which mainly display in the define specification of the debt restructuring, definitude of substance of lancer makes concession in debt restructuring and the introduction of fair value measurement attribution. The new standards are more in line with the requirements of our country. However, the different use methods of accounting treatment and tax treatment of debt restructuring in new accounting standard produced different differences and influences. So, to strength the research of differences analysis for accounting treatment and tax treatment is good for the specification of debt restructuring having good applying in the practice.

Now, to make analysis of accounting treatment and tax treatment in the new accounting standards is being a first problem in debt restructuring. In conclusion, this text is mainly analyzes and discusses the difficulties of accounting treatment and tax treatment of debt restructuring in the new accounting standards.

Key words:new accounting standards debt restructuring fair value measurement accounting treatment and tax treatment

目录

1 引言 4

2 新准则下债务重组新的主要内容及意义 5

2.1 新准则债务重组的方式 5

2.2 新准则债务重组的内容 5

2.3 新准则债务重组的意义 6

3 债务重组在新旧准则下的比较 6

3.1 债务重组定义上的差异 6

3.2 对公允价值处理上的差异 6

3.3 债务人会计处理上的差异 7

3.4 债权人会计处理上的差异 7

4 新准则下债务重组的会计处理与税务处理的差异 7

4.1 用资产偿还债务时税法对会计中计提的减值损失不予承认 7

4.2 以债务转为资本时税法对会计计提的减值损失也不予承认 9

4.3 以更改其他债务条件进行债务清偿时会计确认的重组收益大于税法确认的重组利得 9

4.4 组合形式的债务清偿会计处理税务处理趋同 11

5 实例分析 11

5.1 债务重组业务会计处置和税务处置的区别 12

5.2 在税务处置与会计处置上债务重组交易特殊性的区别 13

5.3 债务人偿还债务既有股权付出，又有非股权付出时的处置 14

结 论 15

参 考 文 献 16

致 谢 17

1 引言

债务重组在我国当前经济的科学发展中起着至关重要的作用，它不光能改良企业在内部的债务布局，降低企业沉重的债务负担，还能防止因为过多的消耗资源导致企业破产。债务重组的收益在一般情况下使用公允价值的计量方式得到，按照规定应当归纳于当期损益之中。资产公允价值、债务重组收益、债务估测等债务重组的处理手段是准则实行中需注意的。本期的利得和计入当期的损失在我国现行准则中有明确的规定，本期的利得包括债务人所获得的债务重组收益，当然其损失也应该归纳于当期损益中。在新颁布的《企业会计准则第12号-债务重组》中有关会计重组和税务重组的规定逐渐趋于相同，但并不能认为它们完全一致。作为企业处理债务重组的两种重要方法，相关人员必须明确其异同才能更好地完成工作^[1]。本文便是针对新准则下重组债务的税务处理与会计处理两种方法的不同提出疑问进行分析研究的。

2 新准则下债务重组新的主要内容及意义

2.1 新准则债务重组的方式

第一，用货币来还清欠款，欠债的人要符合金融负债最终停止规定的要求时，最终停止定为债务重组，还要让重组债务的账面上和实际上交易货币二者间的金额差，放入当期损益。用现金把债务还清，一般性是指将小于债务的现金作为债务相等的价值来偿清，反之则不是债务重组^[2]。

第二，把所欠的债转变成资本，总言之就是欠债的人把所欠的债当成是货币来进行债务重组。通俗来讲，把所欠的债变成为资本是通过债务人的位置看的，站在债权人的角度则是债权转为股权。

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