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摘 要

在过去的一段时间里，“营改增”改革对我国的交通运输行业带来了发展的机遇，同时也对交通运输行业中的财务管理提出了新的挑战和要求。本文以交通运输行业为探讨对象，分析现今国内交通运输行业面临的状况与不足，并借助“营改增”政策在试点地区实施的效果，为使我国交通运输业更好更快地发展，对交通运输业中出现的不足与现状给予一些有针对性的建议。

关键词：营改增，交通运输业，财务管理 

Abstract：In the past period of time, "camp to add" of China"s transportation industry has brought opportunities for development, but also put forward new requirements and challenges for the financial management of traffic and transportation. In this paper, the transportation industry as the object of study, analysis of the current situation and shortcomings of nowadays China"s transportation industry faces, and with the help of "camp to add" policy implemented in the pilot area of effect, in order to make our transportation industry better and faster development, the problems and status in transportation industry. Give some specific recommendations.

Keywords: Camp to increase, Transportation industry, Financial management

目 录

引言 3

1 “营改增”的概念与意义 3

1.1 “营改增”的概念 3

1.2 “营改增”的意义 3

2 我国交通运输业财务管理面临的现状和不足 4

2.1 “营改增”后交通运输业财务管理面临的现状问题 4

2.2 “营改增”后交通运输业财务管理面临的不足 5

3 交通运输业“营改增”后财务管理的改进措施 6

3.1 改变业务经营模式 6

3.2 挖掘企业内部潜力 6

3.3 会计核算方式与管理制度改革 7

3.4 应税业务的转化与筹划纳税时间 7

结论 8

参考文献 9

致谢 10

引言

自“营改增”政策颁布实施并且扩大范围以来，可以说这是我国税制改革又一项重大变革，“营改增”的切实实行不但有利于发挥现今增值税的特点，而且可降低营业税的重复征收率，使市场运行不再受到税制的影响；同时，对第二、第三产业增值税抵扣链条进行了完善和延伸，第二、第三产业相互促进发展，调整了产业结构。本文基于“营改增”在试点地区实施以来出现的不足，对问题展开来分析。

1 “营改增”的概念与意义

1.1 “营改增”的概念

“营改增”是营业税改征增值税的简称，交通运输行业的“营改增”制度是在部分的地区提供交通运输业的单位和个人，改革后是增值税纳税人，应当按照《试点实施办法》缴纳增值税。“营改增”后，应税服务的增值税明确由国家税务局负责征收。“营改增”不简简单单只是换了一张申报表、一种税种、或是一个征税机关，还会触及到企业的深层利益，涉及到企业经营的各个方面。营业税改征增值税的初衷是为了提高现代服务业在我国社会和经济发展中的地位，逐步减轻第三产业的税负，完善税基，避免重复征税。根据试点地区政策的有效实施后的成果，再逐步扩大影响范围，渗透到其他行业。^[1]

1.2 “营改增”的意义

作为国家经济结构中的基础部分，属于生产型服务行业的交通运输业与进行“营改增”的其他行业有着密切关系，较充分地体现了新政策的重要意义。将交通运输业纳入税收制度改革，不仅提高了国家财政收入，而且有利于平衡企业间税负，促进公平竞争，更有效地对有限资源的配置进行配置，从而达到与国际接轨的目的，建立规范化的、与现代市场经济体制相适应的增值税制度。^[2]

1.2.1 完善我国流转税税制的需要

过去的流转税税制，增值税征税范围内不包括交通运输行业，造成了其内增值税无法抵扣。将交通运输行业纳入营业税的征收范围，就收入全额营业税，不能扣除外购材料和劳务所含已纳增值税额，于是导致重复征税，加重了交通运输行业的纳税人的负担。按照过去的规定，一般纳税人支付的运费，在计算增值税应纳税额时可以按照运费的 7% 进行抵扣。在增值税的抵扣阶段，类似货运发票这类非增值税专用发票的进入，对增值税的征收管理有着不好的影响。同时这种制度可能造成增值税的纳税人与运输企业之间相互作假，虚开交通运输类的发票，使国家遭到损失。

1.2.2 加快交通运输业改进技术和更新设备

“营改增”前，企业有巨大的税收负担，因为它有很大一部分采购的固定资产不能抵扣进项税。“营改增”后，企业是允许抵扣进项税的，因此，企业在购买机器设备等固定资产上减少了花销。而交通运输业通常在固定资产上进行大量投资，而且固定资产无论是单位价值还是整体价值都很高。目前，交通运输行业的现状令人堪忧，过去的税制导致企业改进技术和更换设备的动力不足，带来了设备过时，技术不发达，运输设备消耗过大，以及污染物排放不合格等种种问题。所以“营改增”对交通运输业有着积极的影响，尤其是对资本密集型的行业，不仅可以大规模进行固定资产投资，引进最先进的技术，还达到了节约能源、保护环境的效果，也对我国运输企业的国际竞争力有了根本上的提升。

2 我国交通运输业财务管理面临的现状问题和不足

2.1 “营改增”后交通运输业财务管理面临的现状问题

如果我们按纳税人的类别来进行探讨的话，纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人两大类别。应税服务中的年应征增值税的销售额超过国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过其制定标准的为小规模纳税人。^[3]

2.1.1 小规模纳税人

在“营改增”施行之前，小规模纳税人按 3% 的增值税征收货物销售增值税和按 5% 的营业税征收文化服务业的营业税。对小规模纳税人来说，此次“营改增”施行的增值税按 3% 的税率征收增值税。实行“营改增”后，占试点企业70% 的小规模纳税人由原来 5% 税率缴纳营业税改为按 3% 缴纳增值税，税赋下降幅度达 40% 左右。由此看来，此次“营改增”的施行对小规模纳税人有着极大的影响，享受了更大程度的税收优惠，利润总额比“营改增”实施前提高很多，有利于小规模纳税人的发展，成为最大的受益者。^[4]

2.1.2 一般纳税人

以试点地区进行分析，因没有可遵循的案例，而试点也是一个慢慢摸索的过程，所以在改革施行中不可规避地出现了一些矛盾与问题。

有些试点的一般纳税人税负反而增加。改革之前普遍认为“营改增”的施行对消除不能抵扣的进项税而造成的重复征税有帮助。正常的来说，在“营改增”后试点的一般纳税人比以往缴纳的税额减少。然而，在改革过程中，参加试点的不同一般纳税人，处于不同位置的分工，外购与增值的模式各不相同，致使出现了部分试点的一般纳税人的税负“不减反增”现象。“营改增”以后，由于各种条件的限制，不能获取增值税专用发票，导致进项税额不可以抵扣，增加了成本。例如，上海试点中交通运输业一般纳税人的税负出现了上升现象，其原因就是税负高并且抵扣不够充分。改革之前交通运输和辅助行业都缴纳 3% 的税率，“营改增”后交通运输业税率为11%，交通运输辅助行业税率为6% ；并且税改过程中，大多费用不能有效抵扣例如油费、过路过桥费等，企业机械设备又多为长时间消耗品，不能在税改时进项税抵扣，多种因素综合导致税负增加超过12%。统计局对上海81个一般纳税人的调查结果也说明，43%以上的交通运输类型企业一般纳税人的缴税量增加。^[5]

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