摘 要

随着行政体制改革的推进，事业单位改革进入攻坚阶段。经过多年的改革与发展，事业单位已建立了一套相对完善的财务管理体系，但从战略角度而言，事业单位的财务管理仍存在许多亟待改进之处，新形势下，强化事业单位财务管理迫在眉睫。预算管理是事业单位财务管理的重要内容，加强事业单位预算管理对事业单位良好发展以及财政预算的顺利执行都有十分重要的意义。事业单位要充分发挥社会服务职能，提高经济效益和社会效益，需要正视其预算管理存在的问题和不足，着力探索提高预算管理水平的措施，确保完成财务管理和预算管理的具体目标。本文希望通过具体案例的研究，分析我国事业单位预算管理存在的亟待解决的共通问题，进而寻求健全事业单位预算管理体系的方法。

本文采用理论分析与案例分析结合的方法，首先对事业单位和事业单位预算管理的概念及相关理论进行了简要介绍，并阐述了事业单位预算管理的重要性。继而以W事业单位作为案例，描述了该单位现行的预算管理过程和体系，并按预算管理的流程从预算编制、预算执行及预算绩效考评三个方面提出了该单位在预算管理中存在的问题，最后针对问题尝试提出了相应的改进策略。

关键词：事业单位；预算管理；绩效考评

Abstract

With the advancement of the administrative system reform, the reform of the public instruction has entered into a critical stage. After years of reform and development, public institutions have established a relatively complete financial management system. However, from a strategic point of view, there are still many areas in the financial management of institutions that need to be improved. Under the new circumstances, it is imperative to strengthen the financial management of the public institutions. Budget management is an important part of the financial management of the public institutions. It is of great significance to strengthen the budget management of public institutions for the development of public institutions and the implementation of fiscal budgets. Institutions must give full play to their social service functions and increase their economic and social benefits. They need to face up to their existing problems and deficiencies in budget management, and focus on exploring measures to improve the level of budget management to ensure the completion of financial management and budget management. This paper hopes to analyze the common problems that need to be solved in the budget management of China's public institutions through the study of specific cases, and then seek ways to improve the budget management system of public institutions.

This paper adopts a combination of theoretical analysis and case analysis. First, it briefly introduces the concept and related theories of the public institutions and budget management in public institutions, and elaborated the importance of the budget management of public institutions. Then, taking the W-unit as an example, it introduces the current process and its system of budget management. According to the budget management process, the problems existing in the budget management of the unit are proposed from three aspects. Finally, corresponding improvement strategies are proposed for the problems.

Key Words：Public Instructions；Budget Management；Performance Evaluation

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.2 国内外研究现状综述 2

1.3 研究内容与研究方法 3

第2章 事业单位及事业单位预算管理概述 5

2.1事业单位的定义及特征 5

2.2事业单位预算管理的定义及内容 5

2.3预算管理在事业单位中的重要作用 6

2.4事业单位预算管理的方法 7

第3章 W单位预算管理现状分析 8

3.1 W单位基本情况介绍 8

3.2 W单位预算编制情况 8

3.3 W单位预算执行情况 11

3.4 W单位预算绩效考评情况 12

第4章 W单位预算管理存在的问题 14

4.1 预算编制方面存在的问题 14

4.2 预算执行方面存在的问题 14

4.3 预算绩效考评方面存在的问题 15

第5章 W单位预算管理的改进策略 16

5.1 预算编制方面的改进策略 16

5.2 预算执行方面的改进策略 16

5.3 预算绩效考评方面的改进策略 17

第6章 研究结论及展望 19

6.1研究结论 19

6.2研究展望 19

参考文献 20

致谢 21

第1章 绪论

1.1研究目的及意义

1.1.1研究目的

十九大的召开对我国政府机构和行政体制改革提出了新要求，事业单位改革也进入了最后的攻坚阶段。预算管理作为事业单位财务管理和内部控制的重要内容，越来越受到人们的重视。从2012年财政部印发的《事业单位财务规则》到2014年国务院印发的《关于深化预算管理制度改革的决定》，都强调了事业单位要强化财务管理和预算管理。十九大更是明确提出行政事业单位要建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度,其中“标准科学、约束有力、全面实施绩效管理”被列为该制度目标。

由于其自身的公益属性，事业单位在单位运营过程中并不以营利为目的。在计划经济时代，事业单位的宗旨仅仅是按时完成上级政府和主管部门交办的各项任务。另外，由于事业单位的公益性质，上级政府或主管部门拨付了其运行所需的全部或部分经费。大部分上级部门对事业单位的绩效考评仍然局限于事业单位是否完成被分配到的任务，资金的使用是否超支，是否按规定用于相应的项目等宏观方面。而很少有上级部门去考核评估事业单位使用国家资金产生的社会效益的高低，以及该单位是否实现了其应有的事业职能。这种简单的考核方法存在极大漏洞，导致事业单位仅仅关注如何完成上级主管部门下达的年度任务，并保证不超出预算范围。这使得事业单位忽视其本身的发展与管理，单位本身的宏观战略与日常管理无法得到应有的重视。同时，由于有效监督与考核的缺失，国有资产流失与腐败现象也无法得到应有的控制。

在新时期背景下，行政事业单位要充分发挥其社会服务功能，提高其经济及社会效益，需要正视预算管理中出现的问题和不足，着力探究改善预算管理水平的对策，以此保障财务管理及预算管理具体目标的完成。

1.1.2研究意义

本文具有一定的理论意义和现实意义。在理论方面，国内外开展预算管理研究已有相当长的一段历史时期，但由于事业单位性质的特殊性，国内对事业单位这一特殊群体的预算管理研究并不深入。本文通过案例分析研究了事业单位预算管理中存在的问题，为推进事业单位预算工作提供了理论指导。

在实际方面，事业单位预算反映了事业单位与财政之间资金拨付关系及事业单位的工作计划规模与方向，是事业单位完成工作任务的财力保证，也是事业单位财务管理的基础。加强事业单位预算管理首先具有很强的政治意义，对政府的宏观调控具有指导作用，能将国家制定的很多有利于民生实际的事业计划与政策得到真正的实施，进一步提升事业单位服务公众的职能；其次，具有很强的经济意义，科学的预算编制有利于财政拨款的科学分配，对预算执行与绩效考评的有效管理能遏制并改进财政资金挪用、浪费等问题，提高财政资金使用效率。

本文结合前期专家学者研究的成果，分析事业单位预算管理现状。从预算管理的三个流程预算编制、预算执行、预算绩效考评三个方面提出事业单位现行预算管理体系存在的问题，并针对问题设计相应的改进措施，为促进我国事业单位预算管理改革提供建议。

1.2国内外研究现状综述

1.2.1国外研究现状综述

事业单位是我国特有的公共组织形式，国外没有事业单位这种组织，相对应的外文文献也就不存在。但国外对与事业单位概念相近的非营利组织的研究对我国事业单位管理的改革与发展具有借鉴的意义。

2000年埃莉诺·奥斯特罗姆编制的《公共事务的治理之道》、2013年林恩•A•威凯特编著的《非营利组织财务与预算管理》、2014年赫尔穆特·K·安海尔编著的《非营利组织理论、管理及政策（第二版）》等著作都对类似事业单位的组织运营与预算管理提出了一些见解。国外在该领域比较权威的五种学说分别有政府非营利组织关系学说、政府市场非营利组织相互依赖学说、第三方管理理论、政府失灵学说和合约失灵学说。这些学说从不同视角深入探究国外关于非营利组织管理方面的精髓，试图找到先进而成熟的理论模式，而这些都对我国事业单位的改革具有借鉴意义。

在预算管理方面，Vinter,RobertD在《非营利组织预算》中提出，非营利组织必须要采用预算管理。国内外预算管理都包含预算编制、预算执行、决算与绩效考评等过程，但国内预算管理将重点放在决算上，而国外在预算管理中关注的重点是预算的编制及执行。因而国外的预算编制与执行过程更加严谨有效，值得参考借鉴。

1.2.2国内研究现状综述

一直以来，国内研究学者普遍认同预算管理在事业单位财务管理中的重要性，提出了一些对预算管理的见解和认识。目前，大部分学者都从理论角度对事业单位预算管理的重要性及存在的问题进行研究分析。姜青梅（2018）认为事业单位预算是否科学不仅关系到事业单位本年度工作任务的质量与目标完成度，影响政府部门的会计工作，也关系到社会各界对政府工作的满意度，对我们的整体会计制度和经济体制产生重大影响。有利于服务型政府与事业单位更好地为社区服务，为人民服务。

陈仁敬（2017）认为，我国公共事业单位预算管理存在三大问题：预算编制标准单一、部门预算数据不准确、预算执行力度不够，预算分配方法不科学等。并建议各单位高度重视预算管理的重要性、合理选择编制预算的方法、建立建全单位预算管理制度、提高财务人员的综合素质以提高预算管理水平。

在预算编制方面，李野及白景明（2016）都认为事业单位预算管理改革要从事业单位的功能定位入手，来解决事业单位经费保障程度问题。刘磊和牟华娟（2011）认为，财务管理人员对预算编制的重要性认识不够，导致预算编制的时间短，质量低，预算编制不科学，有准确的分析与评估，预算工作也就失去了原本的存在意义。朱晟玥从精细化角度提出当前事业单位预算管理精细化薄弱，预算管理体制缺乏整体观念，走程序化的惯性思维，缺乏创新与考察也没有将事业单位的发展战略相结合，并建议事业单位建立精细化预算自动化管理信息系统，运用信息化技术手段提高财务预算的准确性。

在预算执行方面，吴丹枫（2016）等认为预算的下达、执行缺乏刚性，导致预算未按期执行，预算调整缺乏严格控制，无法实现目标计划，使预算管理流于形式。李冬妍（2011）提出要提高立法机构预算地位，完善预算监督，这有助于实现更加有效的政府治理和资源配置。周华（2017）和李志斌（2006）的认识有相同点，他们认为预算在编制过程中往往是财务部门推进编制，业务部门仅仅参与，但是在实际工作中业务部门才是真正的预算执行部门，业务部门会根据工作的进度需求不断调整部门的预算内容，随意要求追加或者变更预算，让全年的预算编制流于形式。预算的编制并没有有效的推进业务部门工作的开展，而是造成效率低下和资金浪费现象。

在其他方面，熊黎与施能自（2010）等提出预算需要与绩效考评相结合，根据预算执行表现进行奖惩，增强各部门工作人员的主动性，从而提高预算管理水平和事业单位的工作质量。杨有红与张秦南等从内部控制角度对预算管理提出了见解，分析预算内部控制面临的主要风险和控制关键点，提出要健全全面预算管理制度，用规章制度来提高预算管理水平。

综上，我国对事业单位预算管理的研究方向主要集中在预算的重要性、意义、存在的问题及建议上，理论分析较多，案例分析很少。本文希望从案例分析入手，对一家事业单位的预算管理进行分析和评价，以期从实践中获得提高事业单位预算管理水平的具体对策。

1.3研究内容与研究方法

1.3.1研究内容

本文以一家医疗卫生机构W单位的预算管理和财务管理情况为具体案例，探究、分析我国事业单位预算管理现状及存在的问题，结合预算管理理论探讨提高行政事业单位预算管理水平的措施。本文主要分为六个部分，绪论部分介绍了本文研究目的及意义，并对国内外与事业单位预算管理相关的研究成果进行文献综述。第二章介绍了事业单位及事业单位预算管理的基本概念和内容，并对事业单位的预算管理方法进行了阐述。第三章介绍了本文案例分析的对象W单位，首先对W单位的整体情况进行描述，然后从预算编制、预算执行、预算绩效考评三个方面介绍该单位的预算管理情况。第四章第五章分别从这三个方面提出W单位预算管理存在的问题及改进策略。第六章是对于全文的总结及展望。

1.3.2研究方法

本文主要采用了以下几种研究方法：

文献综述法：用于本文绪论部分的国内外研究现状的简介，通过阅读国内外相关课题的文献资料，逐步掌握该课题的研究历史与现状，从而为本文的写作奠定基础。

案例分析法：本文以W单位作为案例，从预算编制、预算执行和预算绩效考评三个方面分析其预算管理的现状、存在的问题并提出相关建议。

理论分析法：将事业单位预算管理的各种理论基础运用到研究分析中。

本文研究的技术路线图见图1-1。

事业单位与预算管理理论基础

选取W单位进行现状分析

分析W单位预算管理存在的问题

对W单位预算管理存在的问题提出建议

总结全文并对未来发展趋势做出展望

图1-1 技术路线图

第2章 事业单位及事业单位预算管理概述

2.1事业单位的定义及特征

事业单位是指国家为了社会公共利益，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科学、文化、卫生等活动的社会服务组织，如国家举办的学校、医院、研究所、文化艺术团体、新闻机构、社会福利机构等。这类组织主要由政府举办，所需资金由财政拨付，少部分资金通过单位提供社会服务收入补充。其基本功能是以自身的专业知识和技能为社会提供公共服务或混合公共产品，服务或产品的价格由政府定价。政府对事业单位实行行政管理，并由国家编制部门统一管理。

事业单位是区别于企业、社团及政府组织的一种社会组织实体，通常具备以下基本特征：

（1）提供公益服务。我国事业单位创建的目标和宗旨是为了公共利益服务，而非为了追求特定群体或个人的利益，其目标出发点和目的落脚点均是整个社会的公共利益。

（2）不以营利为目的。事业单位主要资金来源由财政拨付，单位存在的目的不是积累财富或创造利润，一般不从事生产经营活动。有部分事业单位可以从事一些社会服务或销售公共产品取得部分收入，但均不得以盈利为目的从事生产经营活动，提供公共商品或公共服务取得的收入不允许进行分红，只能用于事业单位的自身发展。

（3）主要由政府投资，组织形态独特。事业单位主要由政府投资创办，其组织形态独特，处于一种类似政府但又非政府的状态。与企业相比，事业单位组织结构及运作模式受官僚制影响，体现出浓厚的政府组织特性。但与政府组织相比，事业单位又不具备行政管理职能，没有政府机关具备的强制力，体现出其非政府组织的特性。

2.2事业单位预算管理的定义及内容

事业单位预算管理是指根据国家方针政策，在单位目标和事业任务的指导下，对未来的工作计划和业务活动进行规划，并通过有监控与调整协助单位管理者实现单位目标的过程。事业单位的非营利性质、资金来源与公益服务宗旨决定了其资金管理方法的特殊性以及在事业单位财务管理中的重要地位。事业单位预算是单位根据事业发展计划和任务所编制并经规定程序审批的一种年度财务收支计划，反映了事业单位与财政之间的资金拨付关系以及事业任务方向。事业单位预算管理贯穿于事业单位全年工作的全过程，是事业单位内部控制的重要一环，也是事业单位财务监督的主要方法。

预算管理以预算为基础，是一个需要全体人员广泛参与、工作业务全方位包含、监督控制全过程跟踪的综合管理系统，需要单位各部门间整体合作才能完成。按照流程可主要划分为三个部分：预算编制阶段，预算执行阶段，以及预算绩效考评阶段。

（1）预算编制

事业单位预算编制是严格按财政部门编制要求进行的。预算编制需遵循真实性、完整性、年度性、统一性、政治性等原则。事业单位预算编制一般实行“二上二下”的编报程序。“一上”指事业单位在提出财政收支预算后需提交至财政部门进行审核；“一下”指财政部门对单位预算进行审核后，按照统一的支出标准和年度预算确定各单位预算指标；“二上”指事业单位在按照经财政审核后得到的指标正式编制年度预算后，再次上报审核。“二下”指财政部门最终正式批准行政单位预算方案。单位要严格执行预算，按照收支平衡原则，合理安排各项资金，不得超预算支出。