1研究背景与意义

1.1研究背景

2019年国家信息中心发布的《中国共享经济发展年度报告》指出，共享经济是指利用互联网等现代信息技术，以使用权共享为主要特征，整合海量、分散化资源，满足多样化需求的经济活动总和。近年来,随着经济社会的不断发展,移动互联网技术迅速崛起，共享经济正以不可阻挡的态势发展成一种新的经济形态,以Airbnb爱彼迎、Uber为代表的互联网共享网络平台逐渐被大众认可并在全球迅速扩展。Uber和Airbnb等共享型企业依托用户需求的提升、信息技术的推动、灵活就业的追求、资本市场的热捧等动力，正在深刻改变着人们的消费理念和生产生活方式。作为大数据时代新的企业形式，共享型企业具有以下特点：（1）基于互联网平台的技术基础。（2）大众参与的主体形式。（3）不求拥有、但求所有的文化理念。（4）资源要素的快速流动与高效配置的客体形态。（5）用户体验最佳的追求效果。

在中国，共享经济自出现以来一直保持高速增长态势，创新创业蓬勃兴起，本土企业创新凸显，各领域发展动力强劲，潜力巨大。2018年我国共享经济交易规模29420亿元，比上年增长41.6%。共享经济参与者人数约 7.6 亿人，参与提供服务者人数约 7500 万人，同比增长7.1%。平台员工数为 598 万人，同比增长 7.5%。截至 2018 年底，全球305家独角兽企业中有中国企业83家，其中具有典型共享经济属性的中国企业34家 ，占中国独角兽企业总数的41%。2018 年我国又有11家共享型企业首次进入独角兽行列。共享型企业在保持高速增长，成为经济增长的重要新动能的同时，也面临着内部控制制度不健全，部分领域问题集中爆发，公众和舆论热议不断，监管力度大幅加强等难题。

面对竞争愈演愈烈的共享经济市场，所有的企业想要生存都迫切需要提升竞争力，而想要提升竞争力就首先要加强企业自身的内部控制。内部控制作为治理公司的重要手段，它已经成为现代企业管理中重要的一员，是社会经济持续发展的必然产物。内部控制体系是企业在实现既定的战略目标的过程中，对企业在实际经营活动中的风险进行识别、管理制定的一连串规章、制度等，是企业内部最重要的管理控制系统。内部控制体系是否健全在很大程度上影响着企业的成败，因为它的建立与完善对企业经营活动的完善、企业风险防范能力的提高，以及企业的可持续发展有着重要影响。

1.2研究意义

共享经济正从生活资料、生活服务层面转向生产资料、生产服务等更加深刻的经济层面;从轻资产方式的资源整合转向重资产方式的资源整合;从简单资源共享平台的打造进入复杂、生态型、多级资源共享平台的打造，即从低维共享转向高维共享。但目前我国并未对共享经济行业提出内部控制相关的特别要求,共享行业在很大程度上不同于其他行业,并且原有经典的内部控制理论并不能满足当前共享型企业建立健全内部控制体系的要求。

本文借鉴国内外研究成果,在对共享型企业做出系统性概念界定的同时,深入分析我国共享型企业内部控制五要素与共享经济行业特征,在此基础上完善我国共享型企业内部控制体系，并分析共享型企业自身特征的内控缺陷。另外，本研究从Airbnb爱彼迎公司内部控制实施情况出发，分析Airbnb爱彼迎公司内部控制不足原因,对公司面临的风险进行有效识别、评价，并提出应对策略和措施，将有利于完善其内部控制体系，提升风险管理水平，选题研究结果对完善共享经济行业内部控制机制也将是有益借鉴。

2.国内外研究现状

2.1国外研究现状

2.1.1内部控制研究现状

内部控制可以说是当代社会企业发展的必然产物，它不仅仅是一个企业制度的重要组成部分，更是企业经营管理水平高低的一个重要标志。在国外，关于内部控制的研究发展的也比较早。[14]

最早提到“内部控制”的文献是1929年美国会计师协会和美国联邦储备委员会发布了会计报表的验证》, 最早定义内部控制概念的是1936年在上述基础上修订发布的 《注册会计师对财务报表的审查》。该公告将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全,检查账簿记录的正确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。

1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发表了《内部控制:协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告,该报告从企业管理的角度对内部控制进行了较为系统而完整的定义。

1953年,美国注册会计师协会所属的审计程序委员会在《审计程序公告第19号》中对内部控制定义进行了修订 , 修订后的定义表述为:“广义的讲,内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制。（1）会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成 ;（2）管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。此次修改明确注册会计师在企业内部控制制度方面的审计范围,减轻注册会计师的审计责任。

1992年,美国Treadway委员会下属的COSO委员会提出《内部控制—整体框架》,并于1994年进行了修改和完善。该报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工共同设计和实施的,为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、现有法律法规的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”该报告提出了三项具体目标和五个构成要素。三项目标分别是指合理保证经营的效率和有效性、合理保证财务报告的可靠性、适度保证对现有法律法规的遵循性。五个构成要素分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督。

在内部控制研究的基础阶段，更多集中于对内部控制的理论研究。J Krsti#263;（2012）[8]修正后的COSO模型出发，对传统风险管理模型进行补充，从而能够在现代商业环境中及时识别、管理和监控企业的风险，充分设计和实施了以风险为基础的内部控制制度。A Jokipii（2010）[7]采用权变方法来研究内部控制结构的设计及其在不同情境下的有效性。之后的研究着重于逐步将各界的理论研究，特别是内部会计控制和内部管理控制统一起来，形成了内部控制整体框架思想. Li和McKay(2013)指出, 组织内部控制体系的质量对管理指导的准确性有显著影响，同样，披露内部控制体系失效的企业在经营过程中比披露内部控制体系失效的企业更容易出现管理失误。Schneider和Church(2008)[10]在他们的研究中指出，有效的内部控制系统是盈余质量的根本驱动因素，有效的内部控制制度对企业的成功也起着至关重要的作用。Cheng M.(2013)[3] 研究得出高质量内部控制可以抑制企业的非效率投资。

2.1.2 共享经济研究现状

“共享经济”的概念最早由美国马科斯·费尔逊和琼·斯潘思共同首次提出，他们以“协同消费”描述了一种新的生活消费方式，其主要特点是:个体通过第三方市场平台实现点对点的直接的商品和服务的交易。2010年美国学者雷切尔·博茨曼提出了互联网时代协同消费的理念和发展模式，并将其分为三 阶段。第一阶段是代码共享。如通过互联网向用户提供信息，但信息是单向流动的。第二阶段是生活共享或是内容共享，如微博、脸书、QQ 空间等。第三阶段是离线资源的共享，即线上的共享协作延伸至线下，并由此改变了我们的经济、政治、文化和消费世界。

对共享经济内涵的研究，许多国外学者认为，共享经济是一个总括性的术语，涵盖了各种行为和商业模式，不能被缩小到一个特定的定义。此外，学者们经常将“共享经济”一词视为与“合作消费”等相关术语的同义词[11]，要给‘共享经济’下一个清晰的同时又包含了在实践中使用该术语的种种方式的定义，是一个极大的挑战。Aloni, E（2016）[1]将共享经济定义为网络平台促进各种商品和服务的对等交换的经济活动。Barnes S（2016）[2]等的研究认为共享经济包括基于访问的在线或离线的产品或服务消费，并提出经济发展将为共享活动持续提供动力，但未来10年之内，在制定政治或商业解决方案方面并不会取得显著发展，法律问题也不太可能得到彻底解决。Habibi M R等（2017）[6]提出共享经济是所有权形式的消费活动，如交换、易货、交易、租赁、共享等，并基于数量的共享和交换特征创建框架，以解决大多数实践被称为共享或被作为共享来推广的企业在本质上并不具有真正共享特性的问题。

对共享经济企业的研究，Constantiou I等(2017) [4]总结了四种共享经济平台模式 ，即特许商、校长、监护人和园丁，帮助管理者和企业更加全面地了解共享经济，并就如何实现共享经济做出重要的战略决策。Guyader H等(2019)[5]的研究表明共享经济平台提供商的必要资源和能力为:(1)关于对等提供者和消费者的知识(2)对等提供者和消费者的网络(3)能够沟通社会利益的强大利益相关者。

2.2国内研究现状

2.2.1 内部控制研究现状

内部控制在我国起步较晚, 直到20世纪90年代,政府才开始大力推动企业内部控制的建设。我国首次以法律条文形式对内部控制制度相关建设提出规定是在1999年修订的《会计法》中。为配合该法的实施，财政部于2001年6 月至2003年相继颁发了七项内部控制相关规范。2008年6月28日，为进一步完善企业内部控制制度建设，促使我国企业管理制度健康发展，五部委联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》。为了进一步促进该规范的顺利实施，2010年4月，五部委又联合发布《企业内部控制配套指引》，并于2011年分批次在上市企业范围内进行强制执行。目前，内部控制的研究热点主要集中在内部控制的影响因素方面，包括外部环境和企业自身状况。外部环境方面，许丹（2016）[16]研究结果表明,外部产品市场竞争越激烈、内部控制质量越高,媒体关注和内部控制环境对CSR信息披露的正向联合效应越大。朱永明（2018）[20]研究表明在市场化较低的区域,政府干预加强,会加大内部控制对企业技术创新的积极作用弹性。企业自身状况方面，宋宝（2012）[15]研究结果发现,董事会、监事会规模与内部控制 有效性呈正相关。周虹（2018）[19]高管团队较大的性别异质性、年龄异质性、学历异质性以及较小的任期异质性有助于企业内部控制质量的提升。

2.2.2 共享经济研究现状

就全世界范围来说，共享经济出现的时间就不长，历史很短，而它进入中国的时间就更加晚了，研究的内容也更少。在研究方向上，国内学者的研究普遍上都是对共享经济的商业模式的分析及对其现状的研究。非常少有直接针对 共享经济的内部控制方面来进行研究的，再加上内部控制没有办法直接用建模或者用实证去进行相关分析，所以这就让这方面研究更少了。

陈斯（2019）[12]研究表示，滥用权力和利用信息的不对称性, 借助对价格的控制进行市场操控, 容易产生同类竞争者间的不正当竞争或者价格欺诈, 以至于出现行业垄断。

于果（2019）[17]研究表示，共享平台应根据生态圈的生命周期理论, 对不同时期的生态圈采取不同的应对策略, 以建立更优质的共享经济生态圈。

卢现祥（2016）[13]研究表示，共享经济形成的关键在于制度供给，要发挥政治制度在处理共享经济的运行与制度的关系中的重要作用。

3.研究的基本内容、目标、拟采用的技术方案及措施

3.1论文基本内容

1 绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 研究内容和方法

1.2.1 研究内容

1.2.2研究方法

1.3 国内外研究现状

1.3.1 国外研究现状

1.3.2 国内研究现状

2 内部控制及共享型企业的相关概述

2.1 内部控制的有关理论

2.1.1内部控制的基本内涵

2.1.2 内部控制的目标

2.1.3 内部控制的构成要素

2.2 共享型企业的有关理论

2.2.1 共享型企业概念界定

2.2.2 共享型企业的来源和在我国的发展

2.2.3 共享型企业的模式分类

3 共享型企业内部控制五要素分析

3.1 共享型企业控制环境分析

3.2共享型企业风险评估分析

3.2.1 风险来源

3.2.2风险评估要素

3.2.3 风险评估模型

3.3 共享型企业控制活动分析

3.3.1 控制活动内容

3.3.2 控制活动流程

3.4 共享型企业信息与沟通分析

3.5 共享型企业监督分析

4 我国共享型企业内部控制缺陷认定标准分析

4.1 我国共享型企业缺陷认定现状

4.1.1 样本的选择与数据来源

4.1.2 我国共享型企业内部控制缺陷认定现状

4.2 我国共享型企业内部控制财务报告缺陷认定标准

4.2.1 定性标准

4.2.2 定量标准

5 Airbnb爱彼迎公司内部控制案例分析

5.1 Airbnb爱彼迎公司发展过程

5.2 Airbnb爱彼迎公司内部控制体系

5.2.1 Airbnb爱彼迎公司的控制环境

5.2.2 Airbnb爱彼迎公司的风险评估措施、信息与沟通及监督

5.2.3 Airbnb爱彼迎公司控制活动的特点

5.2.4 Airbnb爱彼迎公司内部控制缺陷情况

5.3 Airbnb爱彼迎公司内部控制体系分析启示

5.3.1 对Airbnb爱彼迎公司的启示

5.3.2 对其他共享型企业及我国相关制度建设的启示

6 完善共享型企业内部控制的建议

6.1 完善控制环境

6.2 强化风险评估

6.3 规范控制活动

6.4 加强信息交流和沟通

6.5 强化内部监督

7 总结与展望

7.1研究结论

7.2研究展望

3.2技术方案

本文拟运用以下几种方法：

文献研究法：本文的研究是以 COSO 内部控制框架下的五大要素为理论依据，以国家颁布的《企业内部控制配套指引》、《企业内部控制基本规范》和相应法律法规为标准，联合国家经济发展报告为共享型企业内部控制体系提出更具备可行性的内部控制策略。

案例研究法：本文通过对案例所选取企业Airbnb爱彼迎公司目前处于内部控制建立的现状进行总结，通过选取企业目前内部控制管理中存在的问题为研究对象，在现有内部控制框架理论内诊断出研究对象内部控制制度问题并深入剖析进而提出相应的建议和改进措施。

数据分析法：利用国泰安内部控制评价缺陷库、内部控制评价缺陷数量库、内部控制缺陷认定标准库收集到的样本数据，进行整理汇总，对我国共享型企业内部控制财务报告缺陷进行分析，研究各企业内部控制缺陷界定标准的相同与不同之处。引入 AHP、熵权理论建立更加适合共享型企业的风险评估模型。

描述性研究法：将共享经济这个已有的现象、规律和理论通过自己的理解和验证，给予叙述并解释出来。对共享型企业的内部控制特点以及现状，通过企业内部人员的记录并结合自身思考进行阐述。

3.3研究思路

本文的研究思路是先对整个共享经济行业的现状做一个简要分析，结合近几年发生的具有典型性的共享经济事件，观察共享经济行业发展过程中遇到的困难与问题，然后在对企业内部控制相关理论的了解基础之上，综合企业内部人员的口述，对Airbnb爱彼迎公司现状进行分析，再将企业内部控制的理论与Airbnb爱彼迎公司的实际情况相结合来进行分析研究。进行研究时，针对Airbnb爱彼迎公司自身的特点来看，分析Airbnb爱彼迎公司的内部控制的特点以及现状，在基于 COSO 内控五要素对 Airbnb爱彼迎公司的内部控制问题进行分析后，给出Airbnb爱彼迎公司的内部控制改进建议。本文基本沿着现状分析、提出问题、问题分析、解决问题（提出建议）的基本逻辑思路来着手。

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