摘 要

长期以来，权责发生制被应用于企业会计，而收付实现制被应用于政府会计。随着时代的发展，收付实现制在一些方面已无法满足会计信息使用者的需求，其自身存在的问题暴露了出来。因此，从20世纪80年代起，权责发生制改革就在经济危机的背景下在一些西方国家展开。而我国为了顺应国际形势，提升政府会计信息质量，也正在进行改革，并且取得了一定成效。

本文分五个部分，第一部分为绪论，阐述了选题的目的与意义，国内外研究现状和；第二部分介绍了政府会计的相关理论，包括内涵、目标、核算要素与内容；第三部分指出收付实现制在政府会计应用中的局限性；第四部分阐述了在政府会计中引入权责发生制的必要性和可行性；第五部分是对改革的建议：改革的前提条件，重新确定政府会计目标和建立新的政府会计体系。

关键词：政府会计；改革；权责发生制

Abstract

Accrual basis has been applied to business accounting for a long time, and cash basis has been applied to government accounting. With the development of the times, the cash payment system has been unable to meet the needs of the users of accounting information in some aspects, and its own problems have been exposed. Therefore, since 1980s, the accrual reform has been launched in some western countries under the background of economic crisis. In order to comply with the international situation and improve the quality of government accounting information, China is also carrying out reforms and has achieved some success.

This paper is divided into five parts, the first part is the introduction, describes the purpose and significance of the topic, the research situation at home and abroad; the second part introduces the related theory of government accounting, including the accounting elements and the connotation, objectives, content; the third part points out that the accrual basis in the government accounting limitations in the application; the fourth part the accrual of necessity and feasibility of the introduction of the system in government accounting; the fifth part is on the reform proposals: a prerequisite for reform, redefining the government accounting objectives and establish a new government accounting system.

Key Words：Government accounting; reform; accrual basis

目 录

第1章 绪论 1

1.1 选题目的与意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 主要研究内容 2

第2章 政府会计相关理论概述 3

2.1 政府会计的内涵和目标 3

2.2 政府会计核算要素 3

2.3 政府会计信息质量要求 3

第3章 我国政府会计现状 5

3.1 我国现行政府会计体系 5

3.2 我国现行政府会计确认基础概述 5

3.3 收付实现制在政府会计应用中的优势 5

3.4 收付实现制在政府会计应用中的局限性 6

第4章 政府会计引入权责发生制的分析 9

4.1 权责发生制与收付实现制的比较 9

4.2 引入权责发生制的必要性 10

4.3 引入权责发生制的可行性 11

第5章 对政府会计权责发生制改革的建议 14

5.1 进行改革的前提条件 14

5.2 重新确定政府会计目标 15

5.3 构建新政府会计体系 15

结束语 17

参考文献 18

致 谢 19

第1章 绪论

目前，我国正处于全面深化改革的时期，改革在各个方面全面展开。在2017年3月召开的两会上，许多人大代表和政协委员也提出了关于改革的意见。对于政府会计的改革也是其中的一部分，根据《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，我国财政部在2016年-2017年的工作之一就是制定政府会计准则，而政府会计准则的基本准则和4项具体准则已经制定，并于2017年1月1日开始实行，同时部分地方进行了政府财务报告编制的试点。由此可见，我国的政府会计改革已经在进行之中，并且以后会出台更多的改革措施。

1.1 选题目的与意义

长期以来，收付实现制都是包括我国在内的各国政府会计采用的会计确认基础。但随着社会发展，收付实现制的局限性逐渐显现出来，而将权责发生制引入和引用于政府会计领域则逐渐兴起，并成为政府会计改革的一部分也是重要部分（会计确认基础在会计体系中占有重要地位）。本文的研究目的在于分析收付实现制的不足之处，引入权责发生制的必要性，并对我国政府会计的权责发生制改革提出建议。

我国政府会计在建国后即使用收付实现制，显然，收付实现制有其合理性。但现在大环境已发生了较大变化，公众对提高政府预算的公开透明度和会计信息的完整性、准确性的要求越来越强烈，而在收付实现制下，政府当年的结余情况无法被真实地反映出来，还可能出现隐形债务现象。这些都表明收付实现制已经无法真实、准确反映政府的财务状况，必须进行改革，引入权责发生制以弥补不足，这是本文研究的意义所在。

1.2 国内外研究现状

对于政府会计的改革，国内外学者都进行了相关研究。国内的研究相对而言起步较晚，政府会计改革引起关注是在1993年预算会计改革启动之后。国内有不少学者认为收付实现制存在缺陷，因此进行改革是必要的。缺陷主要集中在无法全面反映负债信息和不利于评价政府业绩上。如赵志荣（2013）认为，收付实现制无法反映或有负债，不利于财务风险的防范^[1]。任桂枝（2016）认为，收付实现制下收支不配比，不利于公众对政府的监督^[2]。而在权责发生制的引入上，学者们的观点则是收付实现制在我国政府会计中已应用很长时间，对此的改革需要一个比较长的过程才能实现。如赵志荣（2013）认为，我国政府部门众多，会计事务操作已成定规，难以立即进行彻底改变，需要循序渐进地引入权责发生制^[1]。