摘 要

我国于2012年1月1日起在上海市的交通运输业和部分现代服务业正式开始营业税改征增值税的试点工作，并在接下来的几年中逐步扩围，在多个行业及地区推行增值税。

本文以港中旅华贸国际物流股份有限公司为案例企业，根据其2011年—2014年的年度财务报告数据进行测算与分析，讨论其实际税负与财务绩效受“营改增”的影响。通过分析能发现，虽然“营改增”后部分企业实际税负下降，财务绩效优化，但是仍有部分行业（如物流业）税负加重，财务绩效水平也下降。针对出现的问题，本文提出了有助于更好发挥“营改增”结构性减税作用的建议。深入研究“营改增”对服务业企业实际税负与财务绩效的影响有助于完善改革的相关措施，更好的实现结构性减税，完善我国税制，也有助于企业不断调整自身经营管理模式，适应政策与市场的变化，促进产业结构升级。

关键词：营改增；服务业；实际税负；财务绩效

Abstract

China started to replace the business tax with value-added tax from the transport industry and some of the modern service industry officially on January 1, 2012. The reform program has been expanded nationwide and in more industries in the next few years.

This paper chooses CTS International Logistics Corporation Limited as a case study enterprise. This paper did the analysis according to the company's 2011—2014 annual financial report data and discuss how the reform program affect the company's tax burden and financial performance. According to the analysis , we can find that some enterprises' tax burden declined and financial performance became better after the reform program, but there are still some industries' tax burden increased and financial performance level decreased. In view of the problems, this paper puts forward some suggestions which will help this reform program to make structural tax reduction.In-depth study of the tax reform program, especially its influence on actual tax burden and financial performance of service enterprises will help improve the relevant measures to better achieve structural tax cuts, improve our tax system,. It also help enterprises to constantly adjust their own management model, to adapt to changes in policies and markets to promote the upgrading of industrial structure.

Key words: Replace the business tax with value-added tax；Service industry；Tax burden；Financial performance

目　　录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

1.3 国内外研究综述 2

1.3.1 推行增值税的必要性 2

1.3.2 “营改增”对企业实际税负的影响 2

1.3.3 “营改增”对企业财务绩效的影响 3

1.4 研究内容与方法 3

1.4.1 研究内容 3

1.4.2 研究方法 4

第2章 “营改增”相关理论 5

2.1 公平课税理论 5

2.2 税收负担理论 5

2.3 我国流转税的演变过程 5

2.3.1 相关概念 5

2.3.2 演变过程 6

第3章 港中旅华贸国际物流股份有限公司案例分析 8

3.1公司概况 8

3.2 “营改增”对华贸物流的经济影响 11

3.2.1 实际税负的影响 11

3.2.2财务绩效的影响 16

3.3影响因素分析 23

3.3.1 税基 23

3.3.2 税率 23

3.3.3 可抵扣水平 23

3.3.4 政府补贴 24

第4章 结论与建议 25

4.1 结论 25

4.2 建议 25

4.2.1 适当扩大可抵扣项目范围，完善抵扣链条 25

4.2.2 健全“营改增”配套的财政补贴政策 26

4.2.3 增强发票管理水平，提高业务能力 26

4.2.4 合理安排采购活动，提高企业竞争力 26

参考文献 28

第1章 绪论

1.1 研究背景

我国在1994年进行的税制改革将商品分为货物（有形商品）和劳务（无形商品），并且规定对货物的流转额征收增值税，对劳务的流转额征收营业税。但是由于许多行业提供劳务服务的同时无法避免对外采购货物或劳务，因此会造成这些行业存在营业税与增值税的重复征收。这种双重征税的现状，一方面给这些提供劳务的企业带来了沉重的税负压力，不利于服务业企业的深入发展，尤其是在当今产业结构升级的重要阶段，另一方面也阻碍了我国税制的完善与优化。

我国于2012年1月1日以上海市交通运输业与部分现代服务业为试点正式进行“营改增”，在接下来的几年中，“营改增”不断扩围，在全国范围内，在建筑施工业，金融业等多个行业中得到推广。此次“营改增”是我国税制在1994年税制改革后的又一次重大变革。

1.2 研究目的及意义

营业税改征增值税这项税制改革对各行业的意义重大，我们必须重视对“营改增”的经济影响的研究。“营改增”旨在推进结构性减税，减轻服务业企业的负担。在试点工作的逐步深入后，其对各行业的企业的经济影响逐渐凸显，不少企业，尤其是现代服务业、电信业等，在“营改增”后，实际税负显著减少，企业的竞争能力提高。但是也有部分行业的纳税主体反映出“营改增”后税负不减反增的现象，其经营绩效也受到“营改增”的影响有所下降。因此，我们应该更加全面客观的研究“营改增”对我国服务业企业带来的经济影响，并且探究造成部分企业税负在“营改增”后不减反增的具体原因与解决方法。这样一方面能够帮助纳税企业有针对性地制定合理的采购计划，调整经营策略，提高其相关业务能力，更好地进行成本管理，应对“营改增”带来的影响，提高企业绩效。另一方面有助于帮助“营改增”发挥消除重复征税的积极作用，推动产业结构升级与各行业协调发展，为我国社会主义现代化经济的发展创造更加完善的税制。

本文的研究目的在于根据一具体“营改增”试点企业的年度报表数据进行分析，分析“营改增”对该试点企业的实际税负和财务绩效的具体影响，并且结合行业特点分析造成这些影响的原因，从而揭示影响“营改增”试点工作的主要因素，并有针对性的提出完善“营改增”工作的策略，为政府完善税制改革，企业提高经营效益提供参考性建议。

1.3 国内外研究综述

1.3.1 推行增值税的必要性