摘 要

股权激励制度是现代企业制度下的一项卓有成效的激励制度，从上世纪80年代开始在美国兴起，目前国外的股权激励会计准则已日趋成熟。然而我国股权激励制度兴起较晚，随着2006年财政部会计司发布《企业会计准则第11号—股份支付》准则，我国股权激励制度才慢慢兴起。在这十几年的发展中，我国企业在实行股权激励制度中出现了不少会计问题，这些问题是对准则规定不够详细的一种反应，也是对企业执行准则不规范的一种映射。本文通过对股权激励会计处理问题的研讨，结合案例分析其会计处理中存在的问题，努力为股权激励会计处理方面提出合理化的意见及建议。

本文大致分为五个方面。第一部分本文将对股权激励的背景及研究意义进行探讨，对历年学者们的讨论进行综述和评论并对文章的研究方法进行说明；第二部分本文将阐述股权激励的基本概念、理论基础、支付类型与我国股权激励确认计量规范；第三部分本文主要探讨了股权激励会计处理中存在的问题，包括可行权权益工具数量、公允价值的计量、等待期内费用分摊以及股份支付披露等问题，对于这些问题本文将结合案例一一进行讨论；第四部分本文对第三部分提出的问题结合案例进行解释并提出有利于会计信息真实性的改进意见和方案；第五部分为致谢。

关键词：股权激励；股份支付准则；会计处理

Abstract

Equity incentive system is a kind effective mechanism under modern enterprise system. Since 1980s, it firstly emerged in USA. Currently, foreign equity incentive accounting rules have become matured. However, our equity incentive system sprang up relatively later in our country. Only when related stipulations of “Share-based Payment-No.11 Accounting Criteria for Enterprises” was issued by Accounting Division, Ministry of Finance in 2006, our equity incentive system slowly emerged. In the past ten-year development, our enterprises have happened many accounting problems in the course of practicing such equity incentive system. Actually, such problems can be deemed a response to lack of principle details, as well as a reflection to absence of enterprise performance criteria. By analyzing a series of accounting operations within the s equity incentive mechanism, and adding issues in practicing accounting operations of case studies, it attempted to propose reasonable suggestions and comments around stock-stimulating accounting operation.

This paper is broadly divided into five parts. Equity incentive background and study significances were deeply explored in Part One, containing reviews and comments achieved from discussions among previous scholars, as well as interpretations around study methods applied this paper. Part Two elaborated basic concepts, theoretical base, payment types related to such mechanism, as well as confirmation and measurement rules in our s equity incentive system. Part Three mainly discussed issues happening in equity incentive accounting treatments, including number of vested equity instruments, fair value measurement, cost allocation within waiting period, as well as share-based payment disclosure. As for these issues mentioned, it made further discussions at the end of this paper with combination of practical cases. In Part Four, with integration of the given cases and issues mentioned in Part Three, by giving further interpretations, treasured improvements and plans beneficial to authenticity of truthfulness of accounting information have been also proposed. Part Five is the part of expressing acknowledgements.

Key Words：Equity Incentive；Share-based payment guidelines；Accounting treatment

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景及意义 1

1.2 股权激励的国内外研究 1

1.3 研究方法与文章框架 3

第2章 股权激励相关基础理论 4

2.1 股权激励的基本概念 4

2.2 股权激励的主要理论基础 4

2.3 股份支付的类型 5

2.4 我国股权激励的会计确认与计量规范 7

第3章 我国股权激励现状及会计处理问题 9

3.1 授予日的确认与计量问题 9

3.2 等待期内的确认与计量问题 11

3.3 股份支付会计披露中存在的问题 15

第4章 股权激励会计处理问题解决建议 16

4.1 授予日的确认与计量方面改进建议 16

4.2 等待期内的确认与计量方面改进建议 17

4.3 对股份支付准则在披露方面的改进建议 18

参考文献 20

致 谢 21

第1章 绪论

1.1 研究背景及意义

股权激励制度是现代企业制度下的一项卓有成效的激励制度。股权激励制度产生于上世纪50年代的美国，最早是企业给予员工股票使得员工为企业更卖力的工作的持股形式，后来经过多年发展，慢慢的演变成熟，成为发达国家上市公司的主要激励制度。但是，股权激励制度在我国发展较晚，我国直到90年代才引入股权激励制度。引入后经过十几年的发展，股权激励制度在我国慢慢兴起，到2000年前后我国的活跃在市场上的股权激励制度数不胜数。我国政府为了促进股权激励制度的发展，同时也为了规范激励制度，先后出台了一系列文件，如2005年12月发布的《上市公司股权激励管理办法(试行)》，2008年发布的《关于规范国有控股上市公司实施股权激励制度有关问题的通知》等。

股权激励制度的快速发展来带的是市场的蓬勃兴起，但同时股权激励制度也存在着不少的问题，其会计处理不规范也是其中的问题之一。为了解决这一问题，2006年2月，财政部发布了《企业会计准则第11号—股份支付》（CASll）对股权激励制度的会计确认和计量进行了规范，此后，又在2009年、2010年发布了《企业会计准则解释第3号》和《企业会计准则解释第4号》中，对股份支付在实际业务操作中存在的难点做了进一步规范，3号文件主要对可行权进行了定义，阐述了可行权条件与非可行权条件的区别等，4号文件主要对上市公司股权激励会计处理问题进行了规范。