摘 要

2014年，财政部出台新的企业会计准则，正式引入设定受益计划的概念。设定受益计划属于企业年金的一种。企业年金是我国逐渐完善的社会保障体系中的重要部分之一，并有利于企业更好的经营管理。社会保障体系的有效改善主要在于企业和职工之间保持长期稳定的关系。然而,实际上，我国已步入老龄化社会，养老金的供给和需求之间的矛盾越来越严重。并且，由于设定受益计划尚处于启蒙阶段，我国企业单位在其确认与计量方面仍存在着一些问题，因此，研究设定受益计划不仅有助于企业单位更好地实施该计划，也能有效地完善我国养老金体系。

文章首先研究了企业设定受益计划相关的理论基础，其中包括我国会计准则对设定受益计划的有关规定，然后分析了我国金融企业设定受益计划确认与计量的现状，由此得出我国金融企业单位设定受益计划确认与计量存在的问题及存在问题的原因。接下来，文章学习了美国GAAP和国际会计准则对设定受益计划的规定的先进之处，并提出了对设定受益计划确认与计量一些设想。最后，文章介绍了企业操作案例。上述所得结果对于企业单位实际运用设定受益计划具有重要的指导意义。

研究结果表明：我国金融企业单位运用设定受益计划还存在确认基础、要素确认、精算假设等问题，但是随着对设定受益计划研究的不断深入和越来越多的企业实践，我国的应付职工薪酬准则会更加完善、养老金社会保障体系会更加健全。

文章的特色在于同时学习了我国会计准则、美国会计准则和国际会计准则对设定受益计划的相关规定。并且分析了金融企业设定受益计划确认与计量现状的现状。

关键词：设定受益计划；精算假设；精算损益；确认；计量

Abstract

In 2014, Ministry of Finance of the People’s Republic of China published the new accounting standards, officially bringing in the concept of defined benefit plan. Defined benefit plan is a kind of corporate pension, which is a significant part in the gradually improved social security system and is helpful in the management of corporations. How to effectively improve social security system depends on whether firms and employees can maintain the long-term stable relationship. However, actually, China is stepping into the aging society, and the contradiction between supply and consume is increasingly serious. What’s more, since defined benefit plan is at the beginning stage, Chinese firms still have some difficulties in recognition and measurement. Therefore, studying defined benefit plan thoroughly can help companies to implement the plan better and improve Chinese pension system effectively.

Firstly, this paper studies the theoretical foundation related to corporate defined benefit plan, including China Accounting Standards relevant policies on defined benefit plans. Then, it discusses the present situation on defined benefit plans’ recognition and measurement of Chinese financial firms. This comes to the conclusion that Chinese financial firms have problems with defined benefit plans’ recognition and measurement. In the meanwhile, The paper also explains reasons behind these problems. Next, this article studies the advantages of associated regulations on defined benefit plans of GAAP and IAS, and the article presents several ideas about defined benefit plans’ recognition and measurement. Last but not least,the paper introduces the practical case of a company. The results above are of importance for companies to operate defined benefit plans practically.

The study shows that Chinese financial firms have problems with recognition foundation，accounting recognition，actuarial assumptions and so on, when applying defined benefit plans. Nevertheless, it’s inevitable that China Accounting Standards on employee benefits will be more perfect and the social security system of pension will be better with deeper research into defined benefit plans and more application of companies.

The feature of this article lies in studies of the regulations on defined benefit plan of CAS，GAAP and IAS at the same time. What’s more, the paper analyses the present situation on benefit plans’ recognition and measurement of financial firms.

Key Words：defined benefit plan；actuarial assumption；actuarial gains and losses；recognition；measurement

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的和意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 2

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 研究现状评述 4

1.3 研究的主要内容和方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 5

第2章 企业设定受益计划确认与计量相关理论基础 6

2.1 企业单位的界定及其员工养老福利的特点 6

2.1.1 企业单位的界定 6

2.1.2 我国企业单位员工养老福利的特点和类型 6

2.2 设定受益计划的界定 7

2.2.1 设定提存计划含义 7

2.2.2 设定受益计划含义 7

2.2.3 设定提存计划与设定受益计划差异分析 7

2.3 设定受益计划确认的内容 8

2.3.1 设定受益计划的相关概念 8

2.3.2 设定受益计划的确认 9

2.4 设定受益计划计量的内容与方法 10

2.4.1 设定受益计划计量的内容 10

2.4.2 设定受益计划计量的方法 10

第3章 我国企业单位设定受益计划确认与计量的现状—以金融企业为例 12

3.1 我国金融企业及其员工福利的特点 12

3.1.1 我国金融企业特点 12

3.1.2 我国金融企业员工福利特点 12

3.2 金融企业设定受益计划确认与计量现状 12

3.2.1 金融企业单位设定受益计划确认现状 13

3.2.2 金融企业单位设定受益计划计量现状 14

3.3 金融企业设定受益计划确认与计量存在的问题 15

3.3.1 金融企业设定受益计划确认存在的问题 15

3.3.2 金融企业设定受益计划计量存在的问题 16

3.4 确认与计量存在问题的原因 16

3.4.1 新兴事物 16

3.4.2 准则规范 17

3.4.3 精算人员 17

第4章 我国企业单位设定受益计划确认与计量的思考 18

4.1 国外关于设定受益计划确认与计量的借鉴 18

4.1.1 详细程度 18

4.1.2 精算损益 18

4.2 企业设定受益计划确认的设想 18

4.2.1 以权责发生制作为确认基础 18

4.2.2 计划资产收益计入财务费用 19

4.2.3 增设设定受益计划信息的表内披露项目 19

4.3 企业设定受益计划计量的设计 20

4.3.1 披露精算假设来源 20

4.3.2 精算损益处理 20

4.4 金融企业案例应用分析—以建设银行为例 20

4.4.1 建设银行简介 20

4.4.2 建设银行设定受益计划核算结果分析 21

4.4.3 建设银行设定受益计划计量与记录 23

4.4.4 建设银行设定受益计划会计处理存在的问题及其建议 25

结 论 27

参考文献 28

致 谢 29

第1章 绪论

1.1 研究目的和意义

1.1.1 研究目的

一个企业的蓬勃发展离不开员工的辛勤努力，而提高员工忠诚度、降低人员流动比例的最好方法之一是改善职工福利。职工福利虽然只是职工激励方式的一种，但是其表现了企业对员工的长期承诺，所以能更好地调动员工工作的积极性，从而提升企业的竞争力。职工福利分为很多种，有社会保险、法定节假日、住房公积金、交通补贴等等，其中退休后的福利最能体现出企业对员工的长期保障，也就是我们俗称的“老有所养”。尤其是在人口老龄化问题日益加重的中国，养老制度的建立刻不容缓。

养老保险体系这一保障方式的有效进行关键依赖于缴费者和受益者能长期保持比较稳定的结构关系，而现实情况是我国的人口老龄化正在加速，养老金的供给和需求之间存在的矛盾越来越尖锐.据统计，中国2015年60岁及以上人口达到2.22亿，占总人口的16.15%^[1]。预计到2025年，六十岁以上人口将达到3亿，成为超老年型国家^[1]。然而，根据《中国社会保险发展年度报告2016》显示，全国城镇企业养老保险基金累计结余达36970亿元，全国平均可支付月数17.2个月，比上年下降0.5个月。当期收不抵支的省份增至7个^[1]。由此看来，我国的当务之急是建立一个完善的社会养老金体系。

为此，财政部对会计准则进行了新一轮修订以逐渐完善我国养老保障体系。新应付职工薪酬会计准则引入了离职后福利，并将其分为设定提存计划和设定受益计划，进一步与国际会计准则趋同。