摘 要

随着资本市场的深入发展，企业间的竞争日趋激烈。中西方企业在会计核算过程中，会不同程度地出现违反国家法规和政策，出具虚假财会信息和实行财务造假行为。财务造假危害巨大，它所产生的的非真实信息会误导各类决策者，致使决策者制定出的决策往往不尽其意，甚至会破坏市场正常运行机制。而随着经济全球化的深入发展，中西方财务造假问题日趋严重，造假手段也渐显隐蔽，造假案例层出不穷。

本文的选题就是基于此背景产生的。本文在相关概念及理论简述的基础上，采用理论与实践相结合的方法对中西方财务造假现象进行研究。通过对中西方财务造假的原因，手段，影响等方面的比较分析，对中西方财务造假的共性与差异性有进一步的认识。在比较分析中西方财务造假共异性的基础上，提出应对和防范财务造假事件的意见。该研究的最终目的是找到具有具有较强实践性和可操作性的方法，将其运用于企业日常的会计管理中，提高会计管理水平。

关键词：财务造假；动机与原因；造假手段；防范治理

ABSTRACT

With the further development of capital market, the competition among enterprises is becoming fierce. In the process of accounting, Chinese and western companies will appear in violation of state laws and regulations and standards system, accounting fraud and the behavior of the preparation of false accounting statements. The error information made by financial fraud will seriously mislead all types of decision makers, which will lead various market behavior main body and even the national related decision-making body to be misguided and make the wrong decision.All of these will destroy the market operation mechanism.And with the further development of economic globalization, Chinese and western financial fraud has become increasingly serious, fraud means also fade in concealment, fraud cases emerge in endlessly.

The core topic of this argument is set in consideration of these given background information.In this paper, it adopts the method of combining theory and practice to research Chinese and western financial fraud phenomenon on the basis of a brief introduction of related concepts and theories.this article will have further understanding of the common features and differences between Chinese and western financial fraud by the comparative analysis which includes reasons,methods and effects,etc.On the basis of the comparative analysis of the common features and differences between Chinese and western financial fraud,it will make some suggestions to deal with financial fraud.The ultimate purpose of this study is to find practical and achievable methods ,which will use in the daily accounting management to improve the level of management accounting.

Key words: Financial fraud；Motives and reasons；Means of fraud；Prevent and governance

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景和意义 1

1.2 文献综述 1

1.3 研究内容与方法 3

第2章 财务造假理论基础 5

2.1财务造假的概念 5

2.2 财务造假的特征分析 5

2.3 财务造假的相关理论 5

第3章 中外财务造假的形式比较分析 7

3.1 中西方财务造假形式的相同点 7

3.2中西方财务造假形式的区别 8

第4章 中外财务造假原因比较分析 10

4.1国内财务造假原因分析 10

4.2国外财务造假原因分析 11

4.3比较与分析 12

第5章 上市公司财务造假治理的建议 13

5.1内部防范措施 13

5.2外部防范措施 14

第6章 结论 16

6.1 研究结论 16

6.2 研究展望 16

参考文献 17

致谢 18

第1章 绪论

1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究背景

随着近年来中外上市公司财务造假的丑闻不断曝光，人们才意识到财务造假日渐成为世界性问题。美国的泰科、南方保健，意大利的帕玛拉特、中国的万福生科、银广夏等事件，这些事件的出现警示着人们财务造假问题不容小觑。随着资本市场的迅速发展，经济环境充满着复杂性，现阶段上市公司财务造假问题相对严峻，上市公司财务造假情况屡禁不止，其造假手段越来越表现出隐蔽性和多样性的特点。这些问题的出现，不仅破坏了证券市场的正常秩序，影响了证券市场的发展水平，同时也对证券和中介机构的监管提出了挑战，无形的给监管部门增加了压力。面对层出不穷的财务造假事件，我们有必要对其进行探讨，并通过分析比较国内外财务造假的手段、动因，研究出可行性应对措施，维护市场经济的正常运行。

1.1.2 研究意义

上市公司财务造假由来已久，破坏性强。它不仅不利于资本市场的健康发展，同时也给广大投资者造成了巨大损失，让原本信心不足的投资者对资本市场更是心灰意冷。更糟的是，公平、公开、公正的市场原则也因此被破坏，资本市场在资源优化配置中的重要作用无法得到有效发挥，这显然不利于社会的进步和发展，并且让社会信任危机进一步升级。对比研究中外上市公司财务造假的动因、形式，提出可行性的防范和治理财务造假的意见，对于增强广大投资者的信心、规范市场行为、完善资本市场机制具有重要的现实意义。借鉴西方国家治理财务造假的方法，对于维护我国社会经济秩序，实现国民经济又好又快发展具有极其重要的意义。本论文的研究意义在于帮助企业、国家、投资者等系统的了解国内外财务造假，为社会减少财务造假出谋划策。

1.2 文献综述

1.2.1 国外研究现状

（一）舞弊三角理论

舞弊三角理论是由W.Steve Albrecht教授在1986年提出，他认为压力、机会和借口这三个要素是产生舞弊的重要因子^[1]。一般来讲，特定压力的影响会极大程度上导致财务舞弊行为的发生，当压力累积到一定的限度，舞弊行为将会在合适的机会下被实施。而舞弊者能抓住机会，是因为内部控制的缺失或失效，从而导致舞弊行为较难被发现或被披露后惩罚力度不够使得不能震慑舞弊者。在满足以上两个前提后，舞弊者还要将自己的舞弊行为合理化，从而最终实施舞弊行为。舞弊三角理论的构成如图1.1所示:

图1.1 舞弊三角理论

（二）GONE理论

1993，伯洛格纳(Bologna)等人提出著名的GONE理论，该理论认为企业会计舞弊由贪心、机会、需要、暴露四个因子组成，这四个要素共同作用于企业舞弊行为^[2]。GONE 理论事实上是对产生会计舞弊四要素的阐述，即舞弊者为了满足自身的贪心，在一定机会下会实施造假行为。GONE 理论中“G”和“N”更多体现的是自我行为，“O”和“E”则大多和外界环境有关。GONE理论与三角理论具有一定的相似性，但GONE理论用需要解释舞弊的动因，而贪心则是道德价值取向，最重要的是该理论新增暴露这一因素，并认为舞弊行为被暴露的风险及暴露后的后果将会影响舞弊行为的最终实施^[3]。舞弊GONE理论的构成如图1-2所示:

1. 企业舞弊风
2. 险因子理论

图1.2 舞弊的GONE理论

1.2.2 国内研究现状

受我国证券市场发展时间的限制，我国对财务造假的研宄起步较晚，所以相关的研宄成果也较西方国家显得匮乏。但是，随着我国证券市场的发展和繁荣、造假行为的接连发生，越来越多的人投入到造假问题的研宄当中，也取得了一定的研究成果。

（一）有关财务造假动因理论

我国学者张文贤(1997)从主观原因和客观原因两方面分析了财务造假行为，主观方面体现在舞弊者的主观意志，客观方面则表现在法律、领导者、体制、独立性、审计、监督、人员素质七个方面^[4]。方俊雄认为，由于过高的财务业绩目标或者目标未完成，则财务舞弊将应运而生^[5]。朱国鸿(2004)认为，未对管理者采取积极的激励措施以及内外部控制的失效，从而导致了财务造假行为的发生^[6]。

（二）治理财务造假建议研究

常红军(2010)将研究重心放在上市公司财务造假治理意见上。通过对中国现行股票发行审核制度的阐释，他分析了没有通过审核却期望IPO企业的意图，同时指出针对违规上市的企业，应加大对上市资料审核人、实际掌权人的惩罚力度，增强信息披露的透明度^[7]。梁箫(2012)主要针对上市公司财务报表造假问题进行相关研究，通过实证研究阐述了财务造假的内部动因，并以银广夏财务造假案为例，对于上市公司财务报表粉饰的手段进行了归纳总结，进而提出了防范建议^[8]。

1.3 研究内容与方法

1.3.1 研究内容

本文以国内外财务造假问题为研究对象，从财务造假的特性出发，借助近些年来中西方财务造假事件的信息，分析比较中西方财务造假在造假原因、手段、影响等方面的异同点，提出财务造假的防范措施及治理建议。

第一部分，主要阐述有关的研究目的与意义、研究现状及其研究的主要内容与方法。

第二部分，阐述财务造假的概念、特征和要素等财务造假理论基础的内容。

第三部分，结合中西方财务造假的特征，分析比较其造假手段。

第四部分，有针对性的分析比较中西方财务造假的原因。

第五部分，针对目前中西方财务造假的现状，提出治理财务造假的可行性建议。

1.3.2 研究方法

本文运用规范与实证相结合，运用比较分析法探讨比较中西方财务造假在造假原因、手段、影响等方面的异同点；其次，以国内外上市公司为对象，运用统计分析法对该类公司的财务造假进行定量及定性统计分析，以真实、全面地反映现阶段国内外财务造假的现状；最后提出具有针对性的建议。研究框架如图1.3所示：

财务造假治理意见

评价

图1.3 研究框架

第2章 财务造假理论基础

2.1 财务造假的概念

在全面分析比较中西方财务造假之前，我们要对其定义进行界定。广义定义来看，财务造假是指破坏会计真实性的行为。所谓会计行为的真实性，是指在会计实务中与客观情况符合，而非与事实相违背的主观臆造行为。具体来看，财务造假是指相关会计行为主体为了实现其目标，利用现存会计制度不完善的漏洞，进而选择符合其实现目的的核算方法和程序，甚至以伪造财务数据等手段来实现其目的。在经济业务务中，为了不使会计信息失去真实性，减少财务造假行为，从本质上来讲，就要求会计信息从产生到使用，应当按照真实的经济业务，做到真实可靠、有理有据。

2.2 财务造假的特征分析

财务造假虽然在手法上具有隐蔽性和欺骗性，但我们可以从以下几个特征识别和分析：第一，造假主体一般有管理层参与。虽然企业各个层面的人员都可能实施财务造假，但主要集中的还是在公司的管理层。如果是一般的员工组织造假，公司的内部控制制度一般能察觉和预防；而管理层策划和参与的财务造假行为经过精密的隐瞒和包装，外部机构一般很难识别。所以一般而言，财务造假的主体由管理层参与并进行策划。第二，造假主要集中体现在会计数据上。财务造假手段不管如何多样，最后是要反映于账簿、凭证等会计信息载体之中。因此，财务造假实质上是对数据的造假。第三，财务造假反映出的数据是经过人为改造过的，并不能如实反映企业实际盈利状况。这些非真实信息会给企业带来错误性指导，甚至会影响企业的决策方针，对企业带来不利影响。第四，财务造假一般是连续的行为。财务造假很难在一个会计期间内或年度内实施，通常是几个年度里有计划的对已发生的经济活动进行数据伪造或行为包装。

2.3 财务造假的相关理论

2.3.1 基于委托代理理论的分析

在委托代理理论中，存在委托人和代理人这样一对关系。委托人相当于公司的所有者，资源的所有权归其所有^[9]；委托人对代理人进行授权，使得代理人享有经济资源处置权。这样的委托代理关系，使得代理人能更有优势的获得信息，这样就容易引发两个问题：第一，如果交易之前就存在信息不对称，则信息优势方会通过违背契约进行反向选择；第二，如果交易完成后出现信息不对称，则交易蕴含着道德危机。为了满足自身利益，代理人会采取其他手段而违背委托人的要求；另外，由于经营管理人员能够通过信息优势操纵行为，因而财务造假问题会层出不穷。