摘 要

内部控制在企业的管理中是很重要的一部分，它是企业经营状况、风险防范和财务报告质量的合理保证，其质量的高低会影响注册会计师审计报告的形成。注册会计师作为保护投资者的外部机构，其出具的审计报告的质量很可能会影响投资者做出不合理的决策。本文将2013-2015年三年深市、沪市主板、中小板、创业板4大板块中被出具内部控制审计意见和财务报表审计意见的企业当作研究对象，采用内部控制审计报告来反应内部控制情况，将财务报表审计意见当作评判审计质量的指标，通过统计上市公司两种审计意见的情况，分析内部控制被出具非标准意见的公司的财务报表，再结合案例分析得出结论。研究发现：内部控制对财务报表审计质量存在很大影响，但不是绝对的影响。

关键词：内部控制；财务报表；审计意见；审计质量

ABSTRACT

Internal control in the enterprise management is a very important part of the business conditions, it is the reasonable assurance of business performance, risk prevention and quality of financial reporting, and its quality affects the formation of the certified public accountant audit report. The CPA as external agencies to protect investors, which is likely to affect the quality of audit reports issued by the investors made unreasonable decisions. This paper selected Shenzhen, Shanghai Stock Exchange main board, the small board, the GEM 4 large plates of companies which was issued internal control audit views and financial report audit views in 2013-2015 as research subjects, used internal control audit report to reaction internal control situation, through statistics listed company two species audit views of situation, analysis internal control was issued non-standard views of company of financial report,then combined case analysis obtained conclusion.Research found:Internal controls greatly affect the quality of the audit of the financial statements, but not absolute effects.

Key Words: Internal control; Financial statements; Audit quality; Profit management.

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.3 研究内容及方法 3

第2章 相关理论基础 4

2.1 交易费用理论 4

2.2 委托代理理论 5

2.3 晕轮理论 5

2.4 内部控制风险理论 6

第3章 审计质量的判断 8

3.1 内部控制的概念 8

3.2 审计质量的概念 8

3.3 内部控制与审计质量的相关性 9

第4章 浙江钱江摩托股份有限公司案例研究 11

4.1 公司简介 11

4.2 公司内部控制情况 11

4.3 对审计质量的影响 12

结束语 15

参考文献 16

致 谢 18

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1 研究目的

会计改革与推行“十二五”规划为推动会计服务业持续稳定健康成长指明了方向，其要求增强注册会计师行业发展的政策支持和引导力度。注册会计师行业又侧重于审计服务，可见审计行业的广阔发展前景及其重要性。而审计质量是审计服务赖以生存与发展的基础，所以本文认为研究审计质量在这个背景下是相当有意义的。

国内学者目前对于内部控制的探讨基本上都是理论方面的，侧重于探讨内部控制的政策法规及制度建设等方面的规范性研究。但是围绕内部控制执行效果而开展研究的文章相对来说并不多，并且如今我国还没有对内部控制达成一致的评判标准。然而，完善内部控制的最终目标是实现企业经营目标，即提高经营管理和风险防控能力，以保证企业能够持续经营同时提高审计质量。企业内部控制水平的高低是否会影响审计的质量，这正是本文所要研究的问题。本文试从内部控制质量对财务报表审计意见的影响这方面入手，进一步研究内部控制对财务报表审计质量的影响。

1.1.2 研究意义

本文的研究主要有两个方面的意义：理论意义与现实意义。理论与实际相结合，既能完善理论基础，又能解决现实问题，让本文的研究并非是纸上谈兵。

理论意义。尽管国内外有非常多针对审计质量进行研究的文章，但现有的文章大都在研究什么能对审计质量产生影响。因为影响、制约审计质量的因素众多，而对所有的影响因素实施定量分析是非常困难的，这让审计质量问题的研究变得非常复杂。本文拟将学者们已有的研究成果运用到案例分析当中，并通过搜集资料获得更多的、最新的可靠数据，检验现在企业的实际情况与现有的结论是否相符，找出他们的相符之处与不符之处，进而分析产生不同之处的原因，使现有的研究结论更贴合实际。验证国内上市公司的内部控制更加完善有效是否能提高审计质量，二者之间是否存在一一对应的关系，是否审计师出具的财务报表审计意见会受到公司内部控制的影响。

现实意义。对于投资者、债权人等外部信息使用者来说，财务报表审计意见类型可以作为他们分析上市公司经营业绩、财务状况的重要参考，有助于他们更合理地进行投资决策和资源分配，保护自身财产安全；对于审计师来说，审计质量的高低与其个人的经济风险有着密切关系，高审计质量有助于提升其声誉，是一种无形资产，有利于审计行业的生存与发展；对于被审计单位来说，高审计质量有利于降低他们的资本成本，审计监督还可以促进经营者努力工作，提高经营业绩；对于政府来说，有利于政府部门的宏观调控，维护投资者的经济利益。所以，内部控制对审计质量影响的研究对于上市公司与审计师而言都有很重要的价值。既能够推动企业内部控制进一步的完善，加强企业对内部控制的重视程度，又能够对注册会计师的工作提供有价值的参考，使其在做出判断时能结合所有的影响因素考虑全面，有效的降低审计风险。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

对于内部控制的研究，国外已经开展研究很多年了，无论是理论研究，还是实务研究都有很多的相关研究的文献，本文仅选取少部分与本文内容相关的代表性观点进行概述。

Jeffrey等(2007)[¹]猜想，当注册会计师感觉到与财务报表有关的内部控制存在重大缺陷时，便会扩大实质性测试的范围。