摘 要

自我国国有体制改革后，国有企业改组上市盛行，在市场上形成了复杂的关联关系，关联交易不断出现新的形式，现行会计准则对其会计处理的规定不能完全应对这些新的形势，这就给了上市公司为不良动机利用关联交易的漏洞。本文首先对关联交易会计处理研究的现状进行了概述；接着介绍了关联交易的定义、动机、存在的利弊等；接着以会计准则为参考阐述了上市公司关联交易的具体会计处理方法，并针对这些处理进行评价，重点指出了其不足之处；在最后一部分针对这些不足提出改善的建议。

本文主要研究的就是我国上市公司关联交易会计处理存在哪些不足之处以及如何完善这些不足之处。

研究结果表明，关联交易的会计处理从其确认、计量到披露在准则的规定上都有不足之处，应结合现在存在的问题一方面从准则上予以完善，准则应作出明确地规定；另一方面在准则实在无法完善到的地方用实质重于形式原则来进行“事后完善”。

本文的特色主要是观点新颖，根据交易的收益率和其交易动机来判断该交易是否为关联交易，可以准确认定关联方交易。

关键词:上市公司；关联交易；会计处理

Abstract

Since the reform of state-owned enterprise system，it becomes on the prevalence that state-owned enterprises restructure to be on list， which creates a complex relationship of related party. Many new forms of related party transactions emerge. The provisions of the accounting treatment about related party transactions in the existing accounting standards can’t fully respond to these new circumstances, which leaves loopholes for listed companies exploit related party transactions for some bad motives. In this paper，the present status of the overview about accounting of related party transaction is firstly narrated; then the definition, motivation and pros and cons of related party transactions are introduced; thirdly, the author narrate the specific accounting treatment about related party transactions in listed companies with reference to the accounting standards, and evaluate these treatments while the drawbacks are the focal point. The final part gives the recommendations for improvement to solve these problems..

The focal point of this paper is to find the shortcomings of accounting treatment in the listed companies about related party transactions and study to improve these deficiencies.

The results showed that there are deficiencies in the accounting treatment of related party transactions from its recognition, measurement to the disclosure, and on the one hand, the code about the accounting treatment should be improved to deal with these problems, on the other hand, some treatments can’t be improved by the code, the “post-perfect” with the substance over form principle become the solution.

The feature of this paper is that the perspective is new. To determine whether the transaction is related party transaction according to the rate of return and the trading incentives of this trade, can make the identification accurate.

Key Words：Listed company；Related party transactions; Accounting treatment

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究的目的与意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 研究的内容与方法 3

第2章 关联方交易的分类及动机 4

2.1 关联方交易的定义 4

2.2 关联方交易的类型 5

2.3 上市公司关联方交易的动机及利弊 6

第3章 现行关联方交易会计处理方法及评价 8

3.1 我国上市公司现行关联方交易会计处理概述 8

3.2 对我国上市公司关联方交易会计处理的评价 10

第4章 完善我国上市公司关联方交易会计处理的建议 12

4.1 加强对关联方认定及关联方交易的确认 13

4.2 改进现行关联方交易的会计计量方法 13

4.3 完善关联方交易的会计信息披露 14

结论 16

参考文献 17

致 谢 18

第1章 绪论

1.1 研究的目的与意义

之于关联交易，我国的学者们在过去的二十多年主要研究的是它的披露、行为动因、审计、及监管和治理等方面, 对关联交易如何更好地进行会计处理并弥补准则的不足方面的研究则不甚多。关联方交易随着市场经济的不断发展不停地发生新的交易形式，现如今，我国关联方业务的会计处理规范存在着不完善的地方，这些漏洞给了企业操纵关联方交易制造虚假利润的机会。本文研究关联方交易的会计处理主要为达到下面这些目的：①尽量填补现如今我国上市公司关联交易会计规范上的漏洞，减少企业利用关联业务来虚增利润、粉饰报表的行为，从而保护各利益相关者的利益。②规范关联方交易的会计处理，切实、公正、全面地反映关联交易，使信息使用者能获得必要的、真实的信息，从而在分析相关信息的过程中作出正确的决策，以保护其合法利益。

我国现存的关于关联交易的会计准则上一次修订还是在2006年，已不能满足不断出现的新的关联交易形式的约束要求，上市公司在目前准则无法规范到的地方操纵关联方业务来操纵利润，非公允的关联方交易泛滥，且相关信息未能被真实、清晰地反映给报表阅读者，在这种情况下，对关联交易的会计处理规范进行查漏补缺是有重要意义的：①有助于关联交易会计处理体系的完善，从而反映给报表分析者真实、准确的信息，可以大大缩小企业利用关联业务来操纵利润的漏洞。②当监管部门实施监管或者今后学者们做相关研究时，可以此作为参考。

1.2 国内外研究现状

（1）国内外关联方交易会计处理研究现状