摘 要

已发生损失模型在面临金融危机时暴露了它的弊端，为此财务部修订了金融工具准则，提出了新的预期损失模型。而随着经济全球化的不断发展，金融机构对经济活动起到的重要作用愈来愈大，人们越来越重视作为金融机构的商业银行的信贷资产质量。贷款作为商业银行的主要资产，其减值模型的变化会对商业银行产生重大大影响。本文正是在此背景下，对预期信用损失减值模型在我国商业银行应用进行分析，试图探寻出一种新准则下贷款减值准备计提的具体方法，以供其他银行参考。

本文首先通过广泛的文献研究，介绍新金融工具准则下的相关概念，通过分析比较新旧金融工具下的贷款减值计提方式，找出两者的优缺点以及差异。进一步以工商银行的实际会计处理为例，阐述新金融工具准则下贷款减值会计处理的变化，以及这种变化对商业银行的影响。最后在分析了新金融工具带来的影响后，对如何应用新金融工具准则以及预期损失模型提出自己的思考与建议。

关键词：已发生损失模型；预期信用损失模型；中国工商银行；贷款减值准备

Abstract

The incurred loss model exposed its disadvantages when facing the financial crisis. Therefore, the Finance Department revised the financial instrument guidelines and proposed a new expected loss model. With the continuous development of economic globalization, financial institutions play an increasingly important role in economic activities. People pay more and more attention to the quality of credit assets of commercial banks as financial institutions. Loans are the main assets of commercial banks, and the changes of impairment models will have a great impact on commercial banks. It is against this background that this paper analyzes the application of the expected credit loss impairment model in China's commercial banks, and tries to find out a specific method for the provision of loan impairment under the new criteria for reference by other banks.

Firstly, through extensive literature research, this paper introduces the relevant concepts under the new financial instrument standard, and finds out the advantages, disadvantages and differences of the two by analyzing and comparing the loan impairment accrual methods under the new and old financial instruments. Taking the actual accounting treatment of industrial and commercial bank as an example, this paper further expounds the changes in the accounting treatment of loan impairment under the new financial instrument standard and the impact of such changes on commercial banks. Finally, after analyzing the impact of the new financial instruments, I put forward my own thoughts and suggestions on how to apply the new financial instrument criteria and the expected loss model.

Key Words：Incurred loss model；expected loss model；Industrial and commercial bank of China；Loan Deduction Provision

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究的目的和意义 1

1.1.1研究目的 1

1.1.2研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1国外研究现状 2

1.2.2国内研究现状 2

1.3 研究内容与方法 3

1.3.1研究内容 3

1.3.2研究方法 3

第2章 新金融工具准则下商业银行贷款减值概述 5

2.1相关概念 5

2.1.1贷款减值的概念 5

2.1.2新金融工具准则下金融资产的分类 5

2.2贷款减值已发生损失模型 7

2.3新金融工具准则下贷款减值预期损失模型 7

2.4新旧金融工具准则下贷款减值模型的比较 8

2.4.1计提的理念对比 8

2.4.2计提的时点对比 8

2.4.3预期损失模型改良点 8

第3章 新金融工具准则下工行贷款减值会计处理案例分析 10

3.1工商银行贷款现状分析 10

3.2新金融工具准则下贷款减值损失的确认与计量 11

3.3新金融工具准则下贷款减值会计处理的变化 12

3.4新金融工具准则下贷款减值会计处理变化对工商银行的影响 13

3.4.1对工商银行财务报表的影响 13

3.4.2对工商银行管理运营的影响 15

第4章 研究结论与建议 16

4.1研究结论 16

4.1.1已发生损失模型表现出顺周期性特征 16

4.1.2预期信用损失模型可能缓解顺周期性效应 16

4.1.3新金融工具减值准则可能导致盈余管理 16

4.2完善我国商业银行贷款减值会计的建议 16

4.2.1提升会计人员的职业判断能力 16

4.2.2加强数据库建设完善预期损失模型 17

4.2.3加强银行业监督 17

结束语 18

参考文献 19

致谢 20

第1章 绪论

1.1 研究的目的和意义

1.1.1研究目的

2007年4月，美国第二大次级房贷公司宣布破产，金融危机初现端倪。2008年，这场金融危机影响的不断扩大，乃至席卷全球。这场金融危机起因是次级按揭贷款以及房地产价格停止上涨。金融危机让人们对金融资产的减值模式——“已发生损失模型”产生了质疑，它在金融危机中表现出来之前对于金融资产的减值计提过少，之后又对减值计提过迟，金融工具准则的改革被推到了风口浪尖。于是在国际正式发布了《国际财务报告准则第9号：金融工具》后，中国为了达到与国际接轨的目的，在探索了中国自身的经济状况以后，财政部修订发布了新金融工具准则。

但是就目前来说，CAS22只是将预期损失法的实施思路做了详细的说明，并无详细的应用指南，企业在根据准则调整的时候没有明确的依据，只能自主确定具体的标准。就商业银行来说，金融资产中最为重要的是贷款，而与贷款相关的，由于信用风险发生的减值也是商业银行最需要关注的风险，因此去研究新金融工具准则下商业银行贷款减值是很有必要的。

本文旨在以采用新金融工具准则计提贷款减值准备的银行为例，来研究一种科学合理的减值准备计提方式，希望能使得财务报表反映的信用风险等信息更为透明，能够更为真实的反映企业的经营状况和财务状况，并对新金融工具准则的发展提出自己的思考与建议。