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作业成本法在波兰公司应用研究

摘要

本文的目的是探索作业成本法在波兰公司中的应用，更具体地说，分析ABC实施中的问题，ABC系统的结构以及ABC的使用方式。

研究结果具有实践和理论意义。首先从实践的角度来看，ABC系统的未来实施者应该意识到实际影响ABC实施的因素以及实施过程中遇到的问题。考虑作业成本法计算实施的管理者可能会看到ABC信息模型的细节水平和建设方法。他们还可以从知道ABC系统生成的信息如何被公司实际使用的方面受益匪浅。所有这些可能有助于更好地决定作业成本法的实施，如果决定实施ABC，可能有助于成功实施。从理论的角度来看，进行的研究使得有可能建立一个总体趋势：在波兰企业中应用的成本核算体系的改革以及ABC等管理会计实务的发展与世界管理会计实践相同。

关键词：作业成本法 应用 管理会计

1.介绍

管理会计过程导向于20世纪初的作业成本法的出现和发展。这个概念是由世界各地的会计从业人员所熟知的，因为会议，培训课程，从业人员和学术界的出版物以及咨询公司的密集作业。在80年代和90年代，作业成本法主要在北美和西欧国家传播。它在东欧和中欧国家的会计实践中的应用在20世纪初变得更加普遍。

本文的目的是探讨波兰企业在作业成本核算中的运作方式，特别关注ABC实施中的问题，ABC系统的结构以及ABC提供的信息的应用。本研究的结果可能对波兰企业修改成本会计制度，实施或考虑实施作业成本法有用。

2.关于在某些国家应用作业成本法的实证研究

基于作业的成本计算系统的扩散程度以及它们在不同国家的商业实践中的结构和应用差异很大，正如许多实证研究所证明的。 研究这个问题除了调查上述问题外，还集中分析了公司规模，成本结构，战略或竞争对ABC实施，形态，功能和应用等因素的影响。 大多数实证研究试图确定不同国家的公司使用作业成本计算的百分比，正在考虑采用，在成本效益分析后放弃了这种计划，或者从未考虑过采用。 不同国家采用ABC的程度如表1所示。

资料来源：作者研究。

对表1所示研究结果的分析显示出相当大的差异。采用ABC的公司比例从0％到20％以上，这是由于国家特点，样本公司（大型/小型公司，制造业/非制造业公司，金融机构）的管理会计制度水平差异等等）和调查所涵盖的时期（早期调查通常表明ABC采用者的比例显着降低）所影响的。

问卷调查的研究自然不是ABC系统在不同国家运作的广泛知识的来源。这是由于这些研究的本质 - 它们没有提供足够的数据来对ABC模型的结构和应用进行非常详细的分析。为了获得更加深入的ABC模型结构和应用分析知识，调查方法可以通过参与ABC设计和实施的案例研究方法和直接观察得到有效的补充。使用这些方法可以看到ABC模型如何在不同的公司中实施，它们如何运作和被监控，以及不同的员工如何评估其有用性。案例研究方法和行动研究方法尽管存在缺陷，但可以对上述问题进行更深入的研究。

早在1980年代，Kaplan（Kaplan，1984年，第429-452页，1986年，第390-418页）主张以案例研究和行动研究（创新行动研究）的形式进行研究，以更好地理解和分析管理会计实践，为开发在实践中随后使用的新概念和方法提供依据。尤其涉及实践中ABC系统功能的研究。尽管案例研究有一定的局限性（Hopper et al.2001，pp.263-291; Zimmerman 2001，pp.411-427），但是为了详细分析ABC系统的实施和应用，该方法越来越多地被采用，识别和了解相关过程和问题。

在作业成本法普及的早期阶段，许多发表的案例研究集中在ABC和传统成本核算系统的比较分析（例如，Platt，Towry 2001，第99-124页）。相当比例的案例研究涉及ABC系统设计，特别是估计作业成本，选择作业成本驱动因素，建立运营和战略目的的成本核算系统，以及管理会计与财务会计系统的整合（例如Cooper，Weiss，1999，pp。287-293）。发表研究的作者分析了系统设计过程中访问线路经理的方法，并提出了ABC中成本会计的方法，特别是在会计信息和作业分配的基础上确定资源成本（例如Cooper 1999，pp。 293-300）。

许多广泛宣传的案例研究集中在比较使用ABC和传统成本计算系统的成本计算结果，以及对这些差异原因的调查（例如，Cooper，Montgomery 1999a，pp。301-302; Cooper，Montgomery 1999b， pp。302-309）。案例研究中经常遇到的一个主题是实施作业成本法的经济后果，包括价格政策制定，产品和生产技术设计，客户服务成本分析和盈利能力以及业务战略实施等问题（例如： Kaplan 1999a，pp。355-362）。

相当多的案例研究专门用于广泛理解的基于作业的管理（ABM），特别是对作业的分析，持续改进和绩效管理（例如Kaplan 1999b，第322-340页）。解决的其他问题包括方差分析，ABC系统实施和ABC应用程序的行为影响。基于作业成本核算的案例研究通常涉及到使用其他高级管理和管理会计方法的公司（如基准测试（例如Kaplan 1999c，第480-491页），目标成本核算）（例如Kaplan 1995;Horvaacute;thet al。 1998年第16-24页），平衡记分卡（例如，Kaplan 1999b，322-340），经济增加值（例如，Hubbell 1997，pp.16-24）或约束理论（例如Campbell等人，1997，pp.16-25）。

1. 作者实证研究的介绍与分析

4.1研究方法

本研究报告了一项研究的结果，探讨了在波兰经营的公司采用活动成本核算的采用程度和运作情况。研究之前是审查关于作业成本法和基于活动的管理的出版物的文献研究，特别侧重于调查ABC系统传播的研究及其在公司中的运作方式。文献综述的结论在本文第一部分中总结，使研究问题的制定成为可能，并对待研究的变量进行识别。文献研究还为制定本文的目的提供了基础 - 它试图探索ABC在波兰公司中的应用，更具体地说，分析了ABC实施中的问题，ABC系统的结构以及ABC方法信息被使用。对于研究课题的更详细的阐述，已经制定了以下假设：

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1. 各种因素影响基于活动成本核算的实施，最重要的是：（a）总部（如母公司）的要求，（b）增加竞争和寻找新市场，（c）对目前的不满 成本核算体系，（d）改变组织结构和/或策略，实施新技术，（e）寻求成本降低和绩效改进，（f）员工对变更的态度，（g）财务和人力资源的可用性 资源。
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