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摘要

本文考虑了为组织制定统一的筹划方案来规划税费的重要性。分析尽量减少税收负担的​​方法，以及税费计划变更方案的制定。考虑到经济危机条件下经济实体日益增长的社会责任，要将企业税收战略的目标转变为优化税收费用模式。作者提出的税收筹划方法不是基于减税模式，而是依靠税费优化重点的转移，允许经济实体在现行法律允许的范围内更有效地利用财政资源，以及实现业务发展战略的长期目标。在这项工作中，通过扩大必要的税收筹划领域解决了这一任务。这篇文章对税费的研究是基于微观经济学的理论基础，以及当前俄罗斯的立法规定对税务筹划具有重要意义。

关键词：税费，税务筹划，税收负担，税收优惠策略，内部控制

1 基本介绍

在当前经济不稳定和动荡的条件下，优化税费是经济实体整体管理体系的重要课题之一。一般来说，这取决于税收负担的​​水平和税收的管理水平。税收筹划可以帮助企业强化自身的财务手段，毫无疑问，这不是税务管理的主要目标。这样做的目的是实现企业运作的主要目标，即加强财务稳定性和提高偿付能力。

在大多数情况下，在俄罗斯的做法中，大部分中小型企业都是通过聘请外部审计公司的专家和咨询公司来规划税收支出。然而，基于与管理经济实体制度紧密联系的因素的重要性，以及为了持续控制在财务和经济活动中发生的税收风险的需要，实行不变，即现行的税费控制是组织财务稳定增长的首要任务之一。

这种情况需要把“税收筹划”作为企业应执行的一个会计和税收处理程序，并且为了实现企业的协调发展，将其作为企业经济活动管理机制的一部分。

外国和国家经济文献中描述了税收筹划的问题，特别是在Campbell（1995），Tomsett（1989）的著作中。不过，目前，关于税务筹划的定义和目的并不存在统一的意见，很多作者经常在他们的文章中将以下词组：税收负担和税收压力，税收最小化和税收优化，税收义务和税收支付，税收筹划和税收管理中的词语相互替代使用。（Riumin，2005）

Vylkova（2011）在俄罗斯建立了科学的税收筹划学派。在她的作品中，她详细揭示了税收筹划的本质和内容。她将研究分为两组。第一组的研究人员认为税收筹划的重点是尽量减少税费的支出。第二组认为，税收筹划是将公司实现税收风险，目标和任务的水平优化到一个具体的程度。但是在更大程度上，他们倾向于解释税收管理（Vylkova，2011; Selezneva，2007）。

研究主题的紧迫性受到以下事实的刺激：近五年来，商业和经济学领域的研究人员对税务规划的态度已经大大改变，他们的观点从税收最小化转变为税收优化（Viktorova，2015; Molchanov，2007）。总而言之，这个局面的发生不仅是由于科学发展，还源于税务机构的税收制裁的刑事责任的限制。

2016年3月30日联邦法令第77-FZ号“关于修改俄罗斯联邦行政犯罪法”的修正案，修正了俄罗斯联邦“行政罪行法”第15.11条。主要包括以下内容：

1.由于会计数据扭曲，应计税款和收费金额不低于10％；

2.任何会计指标扭曲不超过10％；

3.注册会计登记册中没有发生经济活动的事实或者会计登记册中会计对象；

4.账户持续超出适用的会计登记范围，使得报告不是基于它们符合的会计规定范围之内；

5.不存在主要会计记录和（或）会计登记册和（或）审计人员对企业会计报告的意见保留此类文件的既定条款。

俄罗斯联邦“行政罪行法”第15.11条的较早版本没有提供第3-5条所列类型的违规行为。

由于修正案，官员的罚款金额为5千上升至1万老俄国卢布（早前这是从2000至3000卢布）。从1万到2万卢布的罚款或者取消1至2年的任职资格（早期版本没有为反复违规提供制裁）是为一个历年的反复违规而设立的。如果报告及时纠正，包括提交澄清的声明（重新考虑会计报告），必须明确规定上述责任是不适用的。

现在把税收义务减到最低限度被认为是“机会主义的税收行为，仅仅是为了尽量减少自己的个人利益”（Mayburov，2012）。定义“最小化”并不能完全解释规划税费的概念和内容，因为绝对最小化只有在经济实体的财务和经济活动完成的情况下才有可能。税收优化的目标是以降低税费为代价来增加组织的财力和财力，即最小化是优化税费的一般措施的一部分（Safonova，2014）。

考虑到造成经济停滞的经济危机，对经济实体的经济稳定造成了重大影响，俄罗斯企业的管理层和业主必须选择停止组织活动，清算业务，追求紧缩政策，包括税费。

2 研究方法

2.1税务筹划作为税费优化方法的实质和必要性

在商业惯例中，经济实体使用两种降低税费的方法：法定（合法）和非法（非法）。（如表1所示）

表1 税负最小化的各种方法

重点优化税费的主要方法是税收筹划。在现代现实的基础上，它是企业的一个组成部分，必须着眼于提高经济实体活动的效率。

确定税收筹划方式，经常实体并不会考虑到这一事实，不仅是具体的交易，包括其内容，而且企业目标都必须遵守立法。税收规划的应用方法经常被民间机构认为是逃税。这种行动的例子可能包括在实际执行后，取消协议和改变其本质，对不存在的协议支付相当大的惩罚性制裁，发生经济活动事实的错误记录和反映另一法律实质，不正确会计和税务管理经济运行记录。

最大的经济效果可以通过使用税收筹划的某一种方法实现，特别是在税收立法中使用差距来实现。这也是俄罗斯联邦税法第3条规定的，并以下列方式解释：立法中的所有中间疑虑和矛盾都被解释为有利于纳税人。联邦税务局采取相反的立场，通过各部门的指示，条例弥补立法空白。因此，在新标准生效之后，它在谴责期间具体规定了俄罗斯联邦“税收法”的规定，并在其生效后延续了其效力。

在管理活动中应用税收筹划，管理层和业主必须明白，这一要素必须建立在公司整体管理体系的一般结构中。只有在这种情况下，才能实现对货币流动优化的最大影响，从而可以实现对组织金融稳定和流动性的有利影响。实践表明，所有经济实体在经营实践中都使用税收筹划的要素，但是采用这种优化税费方式的程度各有不同。表2显示了这种差异。最广泛使用的方法包括传统和优化的税费计划，因为他们在组织当前的税收制度的基础上进行规划，借助于会计政策和税收支出的纠正程度，申请税收优惠。

表2 税收筹划的差异

瓦西里耶夫认为（Vasiliev，2000），税收筹划是“通过使用政策倾斜和减少法律规定的税收义务来避免税收的法律”（Vasiliev，2000）。它大大限制了“税收优化”一词的内容和基本的装载。Tochilin（2004）认为税务规划是优化税收的方法，包括战略，会计政策，符合选定会计政策的会计凭证等（Tochilin ，2004.第54-60页）。 Guseva（2007）也有类似的看法。她认为有必要理解“税收筹划”是为了降低税收负担，选择经济实体各种法律建设变体（税收制度，协议类型，会计政策等）（Guseva， 2007）。表现方式体现在经济方面，包括价格形成，合同关系，摊销方法以及会计和税收管理的组合。

Varaksa（2011）将税务规划视为“制定税收计划和指标体系的过程，以提高经济实体的合理优化活动的效率”（Varaksa，2011）。规划税费的过程不仅意味着经济实体的纳税最小化，而且还通过使用会计和税收管理的要素，实现组织更多的全球使命，为消费复制创造先决条件。

一些作者认为税收计划只是一个在经济实体层面上发生的过程。 Viktorova（2015）是其中之一。她将税收规划作为法律决定，将组织利用传统工具和现代技术优化税收，并考虑到税收风险（Viktorova，2015）。安东诺夫（2013）也有类似的观点。他指出，“企业税收筹划是制定组织财务和经济活动的最优调整方案，旨在全面及时履行组织义务义务的活动。考虑到当前的税收立法，以及组织发展的战略和策略。”（Antonov，2013）。

综上所述，可以说，税收筹划是根据当前税收立法和组织发展战略规划对财务和经济活动进行系统化的一体化进程。它是经济实体管理系统的一部分，在资源限制条件下，通过适用立法允许的税收优化方式和方法实施。

2.2 税收筹划的建模过程

税费是典型的交易支出。这就是为什么在制度环境条件下，经济实体的税收潜力的增加在于减少与税收管理有关的交易税费用。它引发了额外的财政资源（Safonova，2015）。有各种分类和类型的税收规划方法，它们都被详细的研究。但是，以下是值得注意的：

1.根据金融和经济活动的类型：

bull;在商业组织阶段规划税费（违反组织法律形式，实体位置，税收制度等）

bull;在经济实体发展阶段规划税费

bull;在业务“成熟”阶段规划税费，

bull;在组织清算阶段规划税费。

2.按照规划税费的规模：

bull;组织运作期间的税费战略规划

bull;税务费用的运营（现行）计划，即单独的业务或业务流程。

税收筹划是以开发和控制为目标的金融和经济活动的过程之一。这就是为什么根据不断变化的条件，它是基于现代参数。因此，根据短期（超过1个月），中期（1个月至1年）期间的长期条件对税费进行分类更为客观。

根据现代决定因素，上述分类并不是唯一的。Vysotskaya（2012）早些时候确定了“运营，短期，中期和长期规划”（Vysotskaya，2012）。特别注意短期和中期规划，因为它是总体经济规划体系的一个要素。与一般制度的其他结构相关，税收筹划取得了一般经济规划特征的所有特征，因此这是相互关联的。

有必要将税费筹划的效率估算与其绩效的支出联系起来，目标必须与组织的商业前景相联系。

3 结果

3.1 税收筹划阶段

基于以前的研究，并考虑到该组织的税费不仅包括经济实体支付的税费，而且包括与实体履行纳税义务有关的支出（特别是涉及应计和缴纳税款的物质和技术支出），在形成税费计划阶段时，有必要考虑到这一事实。在大多数专家关于税收筹划的著作中，没有考虑与税收管理相关的支出，只有部分人具体说明了这些支出对于会计处理的必要性。

在研究了Krasnodar Krai的48家中型和大型贸易公司的活动后，发现他们认为税收筹划只适用于当前（经营）阶段。因此，经济实体忽略了长期（战略）规划，从而大大降低了这一进程的效率。 这就是为什么在我们提供的税收筹划模式中，这个过程被分为两个相互关联的紧密阶段。详细分析税收筹划的概念，内容和必要条件，为后文作者提出的关于税收筹划的程序与阶段的观点提供了铺垫。

让我们更详细地考虑长期或策略性税收筹划。这是现行立法中减免税费的方法之一。反映了管理层和业主的一般意识形态，有助于实现经济实体的战略目标。反过来，税收意识形态是基于一般财务战略和组织发展规划的原则。考虑到不断变化的外部环境和经济条件，它可以实现最佳节税效果。

在税收立法不断转变的现实情况下，灵活的税收政策和战略允许在相当低的税收风险下大幅度降低税费。

下面我们来看一下这个例子。某组织存在于具体的经济环境中。各种外部因素，包括国家的税收立法和税收政策，都会对它此产生影响，这使公司的管理层需要对外部影响作出反应。

管理层和业主对外部税收环境变动的反应可能比较保守。在这种情况下，经济实体的税收战略的特点是理解组织作为纳税人的权利和义务，旨在准确地遵守立法。其特点是选择传统方法和途径管理税收负担时这时的税收风险低于优化税收的风险。但是，在同样的外部条件下，公司管理层对国家税收政策变化的反应也可以适度进取。此外，可以转变为以有争议的税收制度和风险税收工具为特征的积极的税收战略。此外，经济实体的税收风险上升到最高。未

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