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财务审计风险评估的特征

Salomia Maria Mădălina,

Bucharest University of Economic Studies, Romania

madalina_salomia@yahoo.com

Pirnea Ionela Carmen

Constantin Bracirc;ncoveanu University, Piteşti, Romania

pirneacarmen@gmail.com

摘要：审计是财务会计的一个活动领域。目前，审计是指对被审计企业的账目进行核查，作为财务审计的证明。本文着重介绍了作者对财务审计风险评估文献综述的研究成果。本文的主要目的是介绍与审计风险评估有关的几个方面，并分析国际审计准则提出的三种风险类型。

关键词：风险评估；审计；固有风险；控制风险；非检查风险

（翻译：陈雪琪 20151312106）

1 简介

审计财务报表需要承担一定的风险，对于这些风险，审计人员需要在规划阶段就对其进行识别。

风险识别是审计人员在审计活动中追求的主要目标之一。

审计财务报表必须为作出具体的、真实的经济决策提供有用的信息，包括决定何时购买或者出售资本投资、评估管理责任的缺陷、评估企业的支付能力和其他福利、为职工评估担保品提供资料、评估实体贷款的抵押品、确定税收政策、计算利润和股息等。

财务报表需要每年列报，以满足大量潜在投资者的共同需求。对于潜在的投资者，财务报表是他们信息需求的唯一来源。

在审计业务中，审计师的目标是识别和评估由于舞弊或会计错误导致的财务报表所载信息存在重大错报的风险。风险识别可以通过了解被审计单位及其所处行业的情况、考虑内部控制情况等来完成，这是设计和实施对重大错报风险的应对措施的重要依据[5]。

审计师应建立一定的风险评估程序，为识别和评估财务报表中的重大错报风险提供依据[5]。

然而，这些程序不能提供足够的、适当的审计证据，不足以确定它们已在所有关键点（如在审计期间）得到适当的准备，所以审计员必须就审计风险的评估发表意见[5]。

鉴于审计和任何内部审计制度都存在固有局限性，某些重大错报可能无法发现的风险是不可避免的[3]。

财务报表审计的目的是制定准则以确定易存在风险的领域，评估风险及其组成部分，从而制定审计计划将风险降低到可接受的较低水平。

2 审计风险评估

审计人员需要使用专业判断并设计适当的审计程序对所有审计活动进行审计风险评估，以实现高效有效的审计。

审计过程中的风险评估是一项系统性活动，用于评估被审计单位不遵守法律的可能性。

审计过程中的风险在于，由于审计人员出具的意见，会计报告将被视为真实的，交易将被视为合法、定期和可靠的财务活动，即使真实情况并不是这样。

审计风险是指审计人员在审计被审计单位的财务报表时，可能无法识别其中可能出现的信息、某些错误或缺陷的风险。

审计风险是指审计人员在年度会计报告中存在相关错误的情况下发表错误意见的可能性。

因此，我们必须将审计风险限制在最低限度。

审计人员应计算出一种程度的审计风险的保证，使得存在实质性错误和缺陷假设的财务报表不会超过审计确定的保险水平。

审计风险评估，包括获取审计财务报表所用方法和技术的阶段，这使得审计人员能够确定实施审计活动的优先顺序。

结果表明，审计人员在执行审计程序时，应随时准备好根据实际情况来调整审计计划。

从风险的可能性来看，可以是：

-潜在风险；

-可能的风险；

理论上的潜在风险很可能发生，如果没有采取控制措施来预防和检测这些风险以纠正可能发生的错误，这些风险对于受审计活动约束的所有经济实体都是经常出现的。

当一个经济实体没有任何手段限制它们时，就可能导致潜在风险的发生，因此在不识别它们的情况下，可能会产生许多错误。〔4〕

国际审计准则确定了三种风险：

-固有风险；

-控制风险；

-非检测风险。

2.1 固有风险

审计人员所评估的固有风险必须以被审计单位的情况和从其管理体系收集的信息为基础，例如：

-企业的性质、具体经济活动；

-报告期内被审计单位的经验、诚信和知识管理，实际控制人及其组成的变化，如管理经验不足可能影响财务报表；

-影响经营行业的因素，例如通过确定系数、财务趋势和技术等确定的经济状况和竞争情况；

-需要专门知识的法律框架、交易或事实的复杂性；

-影响企业财务状况的因素，如缺乏构建复杂组织机构的资金；

-压力管理可能导致财务状况失真的情况，例如分行中存在无力偿债的公司。

在审计被审计单位时，在账户余额或易存在重大错误的一类交易中没有发现内部控制固有风险，无论是单独发现的，还是计算出的其他错误余额或交易类别。

在评估固有风险时，审计师必须依靠个人判断，考虑近年来客户活动的演变，但一般情况下主要考虑业务部门[6]。

2.2 控制风险

控制风险是指存在内部控制中没有被发现和纠正的错误的风险[1]。

控制风险评估分两个阶段进行：

-评估，即评估会计活动和内部控制系统在预防或发现和纠正重大错报方面的效率及有效性的过程；

-最终评价，由审计人员在审计前进行，对确认或不确认控制风险进行评价。

在评估控制风险时，审计员需要考虑以下几个因素：

-由于推理或误解造成的人为错误，由于疏忽而进行不当检查；

-控制环境，特别是管理层的存在；

-实质性程序，由审计人员计划执行。

固有风险及其相关的控制相互联系是对这两个阶段同时进行评估的最好的选择。

如果固有风险和控制风险很高，我们必须去降低可接受的非检查风险，从而降低审计风险。如果与固有风险和控制风险相关的风险较低，审计人员可以接受较高的非检查风险，但同时需要将审计风险降低到可接受的较低水平。

会计中的数据可分为三类，每类都有特定的风险：

-企业经济活动产生的重复数据；

-数据点，对重复性的补充，并可能不时地发生（如期末的库存估价）。如果不及时发现错误，这些可能会带来重大风险；

-异常操作（合并、清算、审查等）中出现的数据异常。

在这些情况下，数据更容易存在风险，因为企业员工可能没有充分准备应对这些情况[1]。

在审计程序未检测到错误的情况下，检查风险使得错误存在[1]。

非检查风险是与审计工作有关的程序的相互依赖性。控制风险评估影响了与降低检查风险有关的审计工作的工作量、内在特征、计划和程序，从而使审计风险达到可接受的低水平。

为降低检查风险（审计风险），审计师需要考虑以下因素：

-与审计工作有关的时间安排，例如在审计期结束时而不是一次（期间）期限；

-与审计工作相关的工作量，例如选用较大的样本；

-与审计工作相关的程序，例如面向应用程序的测试，在企业外部（而非内部）取证。

即使审计人员进行了全面审计，有些检查风险也将始终存在。

与审计工作相关的固有风险和控制风险越高，审计人员应获取越多的审计证据来执行与审计工作相关的程序，以达到降低审计风险的目的。

在一个经济实体中，无论其内部控制如何、审计人员采用何种控制技术去审计年度财务报表，审计人员都不能绝对确定它们不包含错误[1]。

1988年的风险评估审计会计准则和审计准则，提出了确定三者之间关系的方法[2]。

这种计算方法至今仍在使用，关系如下：

AR=IR*CR*RN

（其中：AR代表审计风险；IR代表固有风险；CR代表控制风险；RN代表检查风险）

这种关系可以定量（百分比）或定性（低、中、高）地计算，用来表达审计风险水平[2]。

以百分比计算审计风险水平是假设审计师已确定对企业内部的信任水平是否为100%。

在这种情况下，会计错报的检查风险为10%。如果你决定将风险率控制在100%，那么未发现错误的风险将为50%。

因此，随着审计活动对经济交易的信任程度越高，审计检查风险越低。

识别出的风险将支持审计人员向其他领域努力，在这些领域中错报可能导致真实财务状况的改变、业绩和财务报表所示财务状况的变化[1]。

审计风险检测是指审计人员必须对所审计的财务报表进行认真检查，以避免在财务报表存在重大错报时，审计人员发表了不恰当的意见。

为了评估审计业务中的风险，审计人员应运用专业判断，并建立一定的审计程序，以达到可以接受的检测风险水平。

3 结论

审计风险评估程序是一项复杂的活动，被系统地用来评估被审计单位不遵守现行法律框架的可能性。

审计过程中的风险在于，审计人员的审计意见会使得会计报告被视为真实的，交易被视为合法、定期和可靠的财务活动，而真实的情况并不是这样。

这种计算标准是建立在审计风险的三个组成部分是独立的前提上的，这在审计过程中没有反映出来，因为审计人员可以确定一个能够检测内在固有风险产生错误的控制水平[2]。这种独立的风险评估和固有风险控制将显示出一个真实的审计风险评估。

本文旨在改善现存的风险评估程序，解释清楚基于某些理论模型的软件，并帮助审计人员在审计财务报表时获取简单的风险评估解决方案[2]。

该软件可以帮助审计人员利用专业推理发现审计风险，并且克服审计过程中的主观性。

4 参考文献

[1] Berheci, M., Recovery of financial reports,CECCAR Publishing House, Bucharest, 2010.

[2] Genete, L.D., “Audit risk assessment in financial accounting, quantitative methods and qualitative methods”, Annals of the “Alexandru Ioan Cuza” University, Iasi, Tomul LII/LIII Economic Sciences, pp 59-64, 2005/2006.

[3] Stoian, A., Audit accounting, ASE Publishing House, Bucharest, 2009.

[4] Toma, M., Initiation audit of financial statements of an enterprise, 3rd edition, CECCAR Publishing House, Bucharest, 2009.

[5] Chamber of Financial Auditors of Romania, Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, IRECSONPublishing House, Bucharest, 2009.

[6] Chamber of Financial Auditors of Romania, Minumum standards for audit, IRECSONPublishing House, Bucharest, 2005.

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